個人所得稅新變化涉稅分析

梁亞

摘要：2018年10月1日個人所得稅（以下簡稱“個稅”）迎來新變化，個稅與大家密切相關(guān)，個稅籌劃課題也備受關(guān)注。本文對此次個稅改革重要變化進(jìn)行分析，闡述個稅籌劃中的誤區(qū)。旨在讓讀者理解個稅改革新變化，規(guī)避籌劃風(fēng)險，依法納稅。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；政策變化；籌劃誤區(qū)

個稅法自1980年出臺以來進(jìn)行了七次修正，2018年8月31日對個稅法的修正是內(nèi)容最多、變化最大的一次。此次修正也是落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于個稅改革的主要舉措，完善了個稅制度存在不同所得項(xiàng)目稅負(fù)不平衡等一系列問題，合理降低了中等以下收入者的稅收負(fù)擔(dān)，更好的發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。

一、個人所得稅新政策重要變化

（一）提高個稅“起征點(diǎn)”，調(diào)整稅率級距。個稅“起征點(diǎn)”調(diào)整為每月5000元，較之前“起征點(diǎn)”每月3500元增加1500元。擴(kuò)大3%、10%、20%三檔稅率級距，縮小25%稅率級距，維持30%、35%、45%三檔稅率級距。按最高稅率45%測算，“起征點(diǎn)”提高1500元最高每月減稅675元，級距變化最高每月減稅1655元。級距調(diào)整后，月收入在5000-20000元的人群減稅比率高達(dá)50%，100%，這也是此次個稅改革最大的亮點(diǎn)。對于高收入人群，減稅比率則沒那么高，符合降低中等以下收入者的稅收負(fù)擔(dān)的指導(dǎo)思想。

（二）子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除支出可抵稅。新個稅法于2019年1月1日起施行，2018年第四季度，納稅人的工資、薪金所得，按“起征點(diǎn)”5000元扣除后的余額計稅，暫不扣除上述專項(xiàng)附加扣除支出。專項(xiàng)附加扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)尚未出臺，無論是定額還是限額據(jù)實(shí)扣除都會給納稅人帶來更大的減稅優(yōu)惠。隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，專項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)仍將動態(tài)調(diào)整。納稅人還將享受到更多的減稅政策紅利。

（三）將勞動性所得項(xiàng)目納入綜合征稅范圍。將個人取得的工資、薪金，勞務(wù)報酬，稿酬，特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得，實(shí)行按月按次分項(xiàng)預(yù)繳，按年合并計算匯繳個稅。非居民個人取得以上四項(xiàng)所得，按月或按次分別計算個稅。對于大多數(shù)人來說，收入主要來源于工資、薪金所得，受此政策影響并不大。對于收入主要來源于勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得的個人，受益則較大。如：臨時工每月勞務(wù)費(fèi)收入5000元，全年60000元，之前每年繳納個稅9600元，新政策下將無需繳納個稅。從按照納稅年度合并計算匯繳個稅變化可以看出“全年一次性獎金”稅收政策將不再適用。

（四）完善個稅涉外稅收政策，增加反避稅條款。此次改革將居民個人居住時間標(biāo)準(zhǔn)由1年改為183天，對個人獲取稅收利益為主要目的，不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、在境外避稅地實(shí)施不合理商業(yè)安排等避稅行為，增加了反避稅規(guī)定。營造了更加公平、透明、有序的（五）完善了個稅征收管理申報制度。勞動性所得四項(xiàng)收入按年計稅，實(shí)行“代扣代繳、自行申報、匯算清繳、多退少補(bǔ)、優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”模式。這一改革將使每個納稅人真正參與到個稅匯算申報中。

二、個人所得稅籌劃誤區(qū)

個稅改革帶給我們更多個稅紅利的同時，個稅籌劃的空間也逐漸收窄。常用的“全年一次性獎金”稅收優(yōu)惠政策，月度工資均衡發(fā)放等籌劃方式都將不再適用。為規(guī)避個稅籌劃風(fēng)險，提醒以下幾種方式不可取：

（一）購買保險個稅稅收籌劃。很多人采用買保險的方式用來避稅。這種說法并不客觀，因?yàn)楸ｋU花費(fèi)支出實(shí)際上是稅后收入了。目前購買“稅優(yōu)健康險”扣除限額為2400元/年，對高收入人群，并未起到避稅的效果。

（二）虛開發(fā)票個稅稅收籌劃。一些企業(yè)工資分兩種渠道發(fā)放，一部分通過正常的工資渠道發(fā)放，另一部分通過員工報銷發(fā)票來實(shí)現(xiàn)。這種方式不僅增加企業(yè)成本費(fèi)用，減少企業(yè)所得稅，如果是增值稅專用發(fā)票，還可以減少增值稅。對員工個人來說，可以直接減少個稅，增加稅后收入。但是，這種行為屬于虛開發(fā)票，屬違法行為，堅決杜絕。

（三）虛列員工花名冊，為高收入員工分?jǐn)偸杖?。?jù)悉，廣東鶴山某企業(yè)被實(shí)施稅收檢查，通過核查“賬實(shí)”差異、細(xì)審工資費(fèi)用數(shù)據(jù)，查實(shí)該企業(yè)涉嫌在2014年-2016年期間冒用他人身份信息，采取虛列人員、分解工資的方式逃避代扣代繳義務(wù)，偷逃個人所得稅20多萬元。遂依法對企業(yè)作出追繳稅款、加收滯納金，并處罰款共計40多萬元的處理決定。在此次核查過程中，稽查人員利用金稅三期系統(tǒng)和社保系統(tǒng)，核查工資表中人員與企業(yè)繳納社保人員在數(shù)量上是否存在較大差異，并對企業(yè)申報個人所得稅人員的比例和收入情況實(shí)施核查。（新浪看點(diǎn)，2018年2月7日）

（四）個人股東從被投資企業(yè)以借款方式取得收入，未繳納個稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）第二條規(guī)定：“納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計征個人所得稅?！?/p>

（五）以支付職工福利費(fèi)形式向員工發(fā)放實(shí)物資產(chǎn)。按照我國稅收征管規(guī)定，員工領(lǐng)取的現(xiàn)金形式的各種獎金、補(bǔ)貼等均應(yīng)繳納個稅，一些單位通過發(fā)放購物卡、健身卡、福利費(fèi)、組織員工外出旅游等方式變相支付給員工，如此種種籌劃不可取。

（六）個人取得兩處或兩處以上工資、薪金所得，以代扣代繳單位計算申報。按照規(guī)定，個人取得兩處或兩處以上工資、薪金所得，各單位發(fā)放工資，只對自己發(fā)放的工資扣稅，因此每次計算個稅時，都要減除個稅“起征點(diǎn)”數(shù)額。但是，這樣處理形成了多次減除，個稅計算自然會比實(shí)際應(yīng)繳數(shù)有所減少，所以少繳稅的應(yīng)要補(bǔ)繳，也就是取得在中國境內(nèi)兩處或兩處以上所得合并納稅，應(yīng)當(dāng)由個人自行申報。

三、結(jié)語

本文對此次個稅改革重要變化進(jìn)行了分析，明確了個稅改革帶來的減稅利好；提醒個稅籌劃中應(yīng)當(dāng)規(guī)避的錯誤方式；對“全年一次性獎金”稅收優(yōu)惠政策不再適用觀點(diǎn)還有待驗(yàn)證；因本人知識面受限，文中表述難免片面或偏頗，歡迎批評指正。在此，希望每一位公民都能及時足額的依法納稅，做一名合格的納稅人。