如何加強(qiáng)個(gè)人所得稅的管理機(jī)制

顏秀珍　閆金明

摘要：二十一世紀(jì)社會(huì)的不公平分配已成為影響大局的問(wèn)題之一，社會(huì)穩(wěn)定和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展離不開(kāi)稅收等多種方式來(lái)進(jìn)行鞏固規(guī)范，個(gè)人所得稅是其中非常重要的一個(gè)稅種。面對(duì)著貧富差距的拉大、個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重偏低的現(xiàn)狀，我國(guó)必須對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革，本文分析了我國(guó)個(gè)稅管理機(jī)制存在的一些問(wèn)題，同時(shí)針對(duì)問(wèn)題提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；管理機(jī)制；征收模式

一、個(gè)人所得稅簡(jiǎn)述

個(gè)人所得稅是中國(guó)的重要稅種之一。其納稅人根據(jù)所在地主要包括三類(lèi)人群：其一，中國(guó)大陸公民；其二，在華的外國(guó)人；其三，來(lái)自港澳臺(tái)三地的中國(guó)同胞。根據(jù)納稅人的身份也主要包括三類(lèi)人群：其一，自營(yíng)職業(yè)者；其二，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人；其三，合伙企業(yè)的投資人。

征收個(gè)人所得稅的主要作用包括兩點(diǎn)：第一，對(duì)收入進(jìn)行再分配，讓貧窮的人少納稅，富有的人多納稅，從而讓社會(huì)貧富差異減小，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平性，并緩解因貧富差距帶來(lái)的社會(huì)矛盾，緩解社會(huì)沖突。第二，個(gè)人所得稅納入國(guó)家財(cái)政收入，用于國(guó)家建設(shè)與發(fā)展，從而提升國(guó)力和改善國(guó)民生活。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅征管存在的問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控、財(cái)政收入的組織、社會(huì)財(cái)富的再分配都已經(jīng)離不開(kāi)個(gè)人所得稅的征管。作為處于并長(zhǎng)久處于發(fā)展中國(guó)家的中國(guó)，在社會(huì)主義模式下現(xiàn)在個(gè)人所得稅的體量還較小，占國(guó)家財(cái)政收入的比例較低。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)體制的改革，目前的征收方式已經(jīng)不再適應(yīng)，甚至阻礙了個(gè)人所得稅發(fā)揮其整體功能。總的來(lái)講，我國(guó)個(gè)人所得稅征收管理方式主要面臨如下三個(gè)難題：

（一）國(guó)民納稅意識(shí)薄弱，基層征收機(jī)構(gòu)認(rèn)識(shí)滯后

由于中國(guó)居民的稅收意識(shí)較低，自報(bào)人數(shù)較少，虛報(bào)和漏報(bào)現(xiàn)象突出。主要依靠代扣代繳制度來(lái)征稅，這種收款形式的缺點(diǎn)是收入必須有明確的來(lái)源。要將其轉(zhuǎn)化成實(shí)際的稅收，只能依靠扣繳義務(wù)人自覺(jué)履行職責(zé)，效果可想而知。此外，大部分代扣繳運(yùn)用在可以監(jiān)控到的工資和薪金收入。對(duì)于多數(shù)的高收入人群，他們的收入方式極其多樣化，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無(wú)法監(jiān)察。因此，部分人經(jīng)常通過(guò)一些手段進(jìn)行逃稅，長(zhǎng)此以往，致使“工薪稅”變成了個(gè)人所得稅的代名詞。基層征收機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期實(shí)行一崗一人，辦事人員的思維固化使得征稅機(jī)構(gòu)無(wú)法與時(shí)俱進(jìn)，這就導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)在高速發(fā)展，收入形式在時(shí)時(shí)變化，而征稅機(jī)構(gòu)的配套設(shè)施卻跟不上。

（二）個(gè)人所得稅征收范圍不具體

分類(lèi)征收方式是我國(guó)個(gè)人所得稅的征收方式，其中稅收的范圍包括11種收入，對(duì)于不在該范圍內(nèi)的其他類(lèi)別收入，統(tǒng)一不進(jìn)行征收所得稅。所以導(dǎo)致中國(guó)個(gè)人所得稅的稅基縮小。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速并多樣化的發(fā)展，國(guó)民的收入隨之也變得多樣，同時(shí)也產(chǎn)生了許多隱蔽的收入方式。僅僅依靠這種正向列舉的方式將不可避免地導(dǎo)致將大部分收入排除在稅收范圍之外，為納稅人逃稅提供客觀條件，從而導(dǎo)致大量的稅收損失。

（三）稅收管理方式落后，監(jiān)管不足

當(dāng)前，個(gè)人收入方面的賬戶結(jié)算和財(cái)產(chǎn)登記制度有待實(shí)行。這一問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致兩個(gè)問(wèn)題：其一，許多高收入的人群，他們收入的類(lèi)別多種多樣，因此不能得到有效的監(jiān)控，從而難以避免這類(lèi)人群逃稅漏稅，例如轟動(dòng)一時(shí)的范冰冰逃稅漏稅事件。其二，我國(guó)懲處逃稅漏稅的措施并不完善，且實(shí)行也不嚴(yán)格，導(dǎo)致大多逃稅漏稅的人得到應(yīng)該的懲處，對(duì)于逃稅的人即使受到了懲罰，與他們所獲得的利益相比較也只是九牛一毛。從某種程度上來(lái)講，這種縱容現(xiàn)象的頻繁出現(xiàn)助長(zhǎng)了國(guó)民逃稅避稅的僥幸心理，結(jié)果就是，逃稅一系列現(xiàn)象沒(méi)有得到遏制。

三、提升個(gè)人所得稅管理機(jī)制對(duì)策

（一）加大宣傳國(guó)民納稅義務(wù)，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

1.政府機(jī)關(guān)應(yīng)大力宣傳國(guó)民依法納稅的必要性，提高納稅人自覺(jué)納稅的意識(shí)。相關(guān)措施可以從兩點(diǎn)出發(fā)：第一，從娃娃抓起，在中小學(xué)開(kāi)設(shè)普法課堂，讓我國(guó)公民從小樹(shù)立一種正確的納稅觀念，把依法納稅光榮，偷稅漏稅可恥的觀念刻在人們的骨子里。第二，嚴(yán)厲打擊偷稅逃稅的行為，當(dāng)所有人的納稅意識(shí)普遍處于較低水平，又關(guān)系到個(gè)人直接利益的得失時(shí)。只有加大懲罰力度，使其有更大的利益損失才可以真正威懾到納稅人，達(dá)到使其自覺(jué)納稅的目的。

2.建立具有現(xiàn)代科學(xué)管理知識(shí)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的高素質(zhì)團(tuán)隊(duì)，有效協(xié)調(diào)國(guó)家稅收，地方稅收和管理，溝通內(nèi)外部信息，指導(dǎo)稅務(wù)代理，開(kāi)展稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)等。加強(qiáng)業(yè)務(wù)理論知識(shí)的針對(duì)性研究，并重視培訓(xùn)稅務(wù)工作人員的理論認(rèn)識(shí)。有的人從一進(jìn)稅務(wù)局，就在非業(yè)務(wù)崗位工作，一干就是十年、二十年。有的人甚至于干了一輩子稅務(wù)，都不懂稅收業(yè)務(wù)，這種現(xiàn)象在我們身邊屢見(jiàn)不鮮。因此，要解決這個(gè)問(wèn)題，首先，要給予機(jī)會(huì)互相交流，其次，改善人力資源的分配。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)外部服務(wù)的需要妥善配置業(yè)務(wù)人員，及時(shí)進(jìn)行輪換。

（二）建立完整的收入稅制體系

調(diào)節(jié)個(gè)人收入的稅制體系，除了已經(jīng)有的11種征稅收入，國(guó)家還可以征收遺產(chǎn)稅，贈(zèng)與稅和社會(huì)保障稅等。建立健全稅收制度，規(guī)范個(gè)人收入，避免單一征收所得稅。同時(shí)，逐步建立涵蓋所有個(gè)人收入的綜合所得稅，以個(gè)人和家庭為主體，從稅收制度中解決個(gè)人所得稅管理的不利因素。

（三）運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)進(jìn)行管理

積極推動(dòng)稅務(wù)代理和使用計(jì)算機(jī)應(yīng)用及網(wǎng)絡(luò)，保持信息暢通，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)、資料的共享與動(dòng)態(tài)管理。利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)管理技術(shù)，編制納稅人的二維碼，以促進(jìn)納稅人數(shù)據(jù)交換和共享。以納稅人為重點(diǎn)、以個(gè)人所得稅納稅人自主上交材料為立足點(diǎn)，搜集個(gè)人收入情況，繳納稅款等信息，建立個(gè)人收入信息數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)納稅申報(bào)繳納可以借鑒企業(yè)所得稅繳納方式，采用預(yù)算清繳以防偷稅漏稅。

總之，由于中國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的征收較晚，如今中國(guó)的征收范圍過(guò)于狹窄。嚴(yán)重影響了社會(huì)財(cái)富的公平分配，調(diào)整經(jīng)濟(jì)運(yùn)行功能的發(fā)揮。因此，我國(guó)的個(gè)人所得稅體系需要加以改進(jìn)與完善。建立符合中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的科學(xué)稅制體系，同時(shí)建立強(qiáng)大的部門(mén)收集和管理團(tuán)隊(duì)，全面有效地監(jiān)控個(gè)人收入，不斷縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政收入的增長(zhǎng)。