會計基礎設施助推“一帶一路”
—— “一帶一路”沿線國家稅制與稅負差異(三)

匈牙利

1.稅種、稅負及稅收優惠

a.主要稅種

匈牙利現行稅制以所得稅為主體，輔以其他稅種。主要包括企業所得稅、增值稅、個人所得稅、社會保障稅、地方營業稅等。此外，針對特殊行業和產品，匈牙利還征收消費稅、健康稅、環保產品稅、能源稅等。

企業所得稅：應稅所得為按照稅法進行調整后的年度財務報表中的會計利潤，適用稅率為9%。2010年起對能源、金融、零售、電信等企業征收附加稅。征管方面，不允許合并納稅，不同實體之間的盈利與虧損不得相互彌補。

增值稅：在匈牙利國內提供商品和服務，以及進口需要繳納增值稅，標準稅率為27%，兩檔優惠稅率分別為18%和5%。須注意的是，企業或個人在匈牙利從事經營活動之前均須進行增值稅登記，且無登記限額（除遠程銷售），若未按照規定及時進行登記，可以在事后補登，但可能產生高額罰款。提供金融服務、保險服務、公共郵政服務、教育、財產租賃、證券銷售、土地出售或租賃、人類醫療保健、民間工藝等商品和服務，無需繳納增值稅且不可抵扣進項稅。

匈牙利現行主要稅種及稅率參考

地方營業稅：營業稅在匈牙利是地方稅種，地方政府議會在本轄區內可自行廢立或調整該稅。稅基為企業收入或稅前利潤，稅率為2%。

社會保障稅：依據雇傭合同在匈牙利工作的所有個人，無論國籍，均須參加匈牙利社會保險。社會保障稅為雇主繳納的社會保險部分，稅率為27%，另須繳納1.5%的培訓基金繳款。

個人所得稅：匈牙利實行單一稅率個人所得稅，不設累進稅率，稅率為15%，資本利得通常也按此稅率征收。

b.企業稅負

匈牙利的社會保障稅構成企業稅負的主要部分，據世界銀行《企業營商環境調查報告2017》披露，社會保障稅支出約占企業利潤的30.46%，其次為地方營業稅5.89%，企業所得稅約占4%。企業在匈牙利承擔的平均稅負率（繳稅占總利潤百分比）為46.5%。

c.稅收優惠

發展性稅收優惠：

發展性稅收優惠適用于某些投資項目，期限長達十年。

享受發展性稅收優惠，需滿足投資金額、投資地區、投資行業、創造崗位數量、工資支出規模、投資內容等方面的具體規定。比如，公司在自由創業區投資規模達到1億福林（約合370，000美元），或者向食品衛生、環境保護、影視制作等領域的投資規模達到1億福林，或者中小企業在任意地區的投資，均可以申請發展性稅收優惠。

這項優惠采取稅基減免的方式，最多可減少公司80%的應納稅所得額，使有效稅率降低至2%（適用稅率10%）或3.8%（適用稅率19%）。

研發費用加計扣除：

雙倍扣除：公司經營活動范圍內發生的基礎研究、應用研究與開發的直接成本，享受雙倍加計扣除。不要求研發活動發生于匈牙利，且包含關聯企業或非關聯外國企業發生的研發費用。

三倍扣除：納稅人和匈牙利國家認可的公共或私人研究中心合作開展的特定研發活動而發生的研發費用，享受三倍加計扣除，但扣除上限為5，000萬匈牙利福林（約合185，000美元）。

其他優惠：

特定類型收入適用優惠稅率：特許權使用費所得計稅基礎扣減50%計算。

特定行業的稅收減免：影視稅收、體育稅收、文化稅收等特定行業稅收，滿足一定條件可享受相應的稅收優惠政策。

個人所得稅可享受家庭贍養扣除，以及營業扣除（約為10%扣減額）。

2.稅收協定

匈牙利簽訂稅收協定的國家范圍較廣，約與80余個國家簽訂了稅收協議（截至2017年5月）。

受訪者認可稅收協定對境外企業在匈牙利經營發揮的促進作用，并認為，廣泛的雙邊稅收協定，以及較為優厚的國內企業所得稅優惠制度，使匈牙利吸引了許多境外機構投資建廠。

3.稅收風險及爭議處理

受訪者表示，稅務爭議案件可以首先通過稅務當局的特定處理程序解決，這一解決途徑由兩輪協商程序組成。若仍未解決，納稅人可以向法庭提起訴訟，是否決定啟動法律程序一般與稅收爭議額度有關。涉稅案件可以上訴至最高法院。

泰國

1.稅種、稅負及稅收優惠

泰國現行主要稅種及稅率參考

a.主要稅種和企業稅負

在泰國經營的企業主要繳納增值稅和企業所得稅，雇員還須繳納個人所得稅。據世界銀行“doing business”調查數據，泰國企業平均稅負率（稅收占利潤比率）約為32.6%。整體而言，在泰國經營的企業稅收負擔適中。

企業所得稅：一般的公司和法人股份公司，企業所得稅稅率為凈利潤的20%。課稅基數除了凈利潤外，根據不同情況，還可以為扣除開支前的收入、在泰國內或從泰國獲得的收入以及匯往國外的利潤 。如從事特定業務并在泰國設有辦公室的外國公司，即按總收入的3%征稅。

增值稅：增值稅的標準稅率為10%，出口商品和勞務適用零稅率。目前法令宣布臨時減稅，將稅率從10%降至6.3%，加上地方行政稅收0.7%，合計稅率為7%。任何納稅年度內的增值稅應稅收入達到180萬泰銖，納稅人須進行登記；非臨時經營業務的非居民供貨商亦須登記。

個人所得稅：實行5%、10%、15%、20%、25%、30%和35%的7級超額累進稅率。泰國居民納稅人和非居民納稅人，均僅就來源于泰國的收入納稅。只有當居民納稅人在取得來源于境外收入的當年即將收入匯回泰國時，才須對該來源于境外的收入納稅，以后年度匯回，則免繳個人所得稅。泰國居民納稅人的規定時一個日歷（納稅年度）在泰國停留超過180天，則將成為居民納稅人。

b.稅收優惠

據受訪者反饋，泰國有諸多稅收優惠，面向制造業、服務業、國際貿易等行業，或面向特殊地區或特殊人群。比如，受投資促進委員會（Thailand Board of Investment，BIO）鼓勵的業務活動，可享受最高13年的所得稅稅率減免期。又如，地區運營總部及其外籍員工，可分別享受0%至10%的凈利潤稅率和15%的固定個人所得稅稅率的稅收優惠。

2.稅收協定

a.泰國已締結了58個稅收協定。

b.受訪者認為，泰國稅務當局重視并尊重稅收協定的效力。然而，與許多國家的稅務機關類似，泰國稅務機關也往往傾向于從令自身受惠的角度去解讀稅收協定的有關條款。

3.稅收風險及爭議處理

當稅務爭議出現時，通常情況下稅務機關和納稅人可以通過協商達成一致。若經過協商，納稅人仍不同意稅務機關的評估結果，此時可以通過法律程序解決。然而，受訪者表示近年來泰國最高法院在處理稅務爭議案件時，常常做出更有利于稅務機關的判決。

越南

1.稅種、稅負及稅收優惠

a.主要稅種

企業在越南經營涉及的主要稅種包括增值稅、企業所得稅、個人所得稅、關稅、牌照稅、外國合同遺留稅6種。

增值稅：稅率為10%，每月20日前申報繳納上月增值稅，采取銷項稅額減進項稅額的方法計算當期應交稅金，銷項稅額大于進項稅額，按照差異金額繳納；銷項稅額小于進項稅額，差異部分累計到下月繼續抵扣。越南政府規定的免稅項目已支付的增值稅進項稅額可定期辦理退稅。

企業所得稅：主要有以下兩種申報方式。

登記按照利潤總額的20%（2014年以前為25%，2014-2015年為22%，2016年調整為20%）繳納企業所得稅，法人公司必須使用該方式。采取此申報方法，必須按照越南的會計制度建賬并進行各項會計核算，稅務局對各類成本的審查較為嚴格。以此方式申報企業所得稅，每季度需申報并預繳一次，在季度終了的次月30日前完成，次年3月30日前需對上年度企業所得稅進行匯算清繳。當年實現的利潤可在彌補以前年度的虧損后再計算當年應納稅額，最多可彌補前5個年度的虧損額。

登記按照包稅制繳納企業所得稅，計稅基礎及計算方法為：（收入-成本）＊ 2%。該申報方式的優勢在于計算簡便，稅務局對成本的關注面較小，以該方式申報企業所得稅，每月20日前必須申報并繳納上月稅金，次年3月30日前對上年度企業所得稅進行匯算清繳。

個人所得稅：外籍員工及當地員工均需負擔個人所得稅，由公司負責代扣代繳，每月20日前需申報并繳納上月個人所得稅金，次年3月30日前完成上年度匯算清繳工作。越南現行個人所得稅稅率為7檔累進，分別為5%、10%、15%、20%、25%、30%和35%。減免方面，目前主要可稅前扣除午餐補助73萬越南盾（定期調整），申請其他減稅需辦理相關證明材料（翻譯、公證、認證），外籍員工辦理存在難度。

關稅：進口各種材料需按照越南海關核定的關稅稅率繳納進口關稅，并需繳納10%的增值稅，關稅稅金可計入成本，增值稅金可作為進項稅額予以抵扣。

牌照稅：該稅種為定額稅，按年度征收，標準如下：

越南現行主要稅種及稅率參考

(1) 注冊資本金100億越盾以上的公司，300萬越盾/年；

(2) 注冊資本金100億越盾以下的公司，200萬越盾/年；

(3) 分公司、代表處及其他性質機構，100萬越盾/年。

外國合同遺留稅：與越南境外公司或者個人簽訂分包、服務類合同，匯款給境外單位或個人前需先繳納外國合同遺留稅，稅金承擔方根據合同約定執行，境內公司負責代扣代繳。計稅基礎為雙方結算額，按照5%左右的比例征收外國合同遺留稅（不同類型的業務征稅比例略有不同，通常為5%），同時按照結算額加外國合同遺留稅稅額作為計稅基礎征收5%增值稅。外國合同遺留稅可計入公司成本，5%的增值稅可作為進項稅額用于抵扣。

b.企業稅負

越南企業稅負水平適中偏高。某受訪公司為建筑類企業，其在越南的實際稅負水平占營業收入的比重約為5%。另據世界銀行“doing business”數據庫披露，越南企業的實際稅負占利潤比重，平均約為39.4%。

c.稅收優惠

越南政府對納稅者從事鼓勵投資的項目，或在政府規定的社會經濟不發達地區進行投資，分別給予10%優惠稅率（持續15年）和20%優惠稅率（持續10年）。自獲得利潤第一年或創收年度第四年中先實現的年度起，四年內免稅，九年內減半征收。

受訪的兩家中國企業表示，目前在越南不享受任何稅收優惠。某企業下屬的東南亞公司于2007年在越南某省設立的＊＊預制場符合工業區稅收優惠政策，曾經按照規定申請了分公司“一免兩減半”的企業所得稅優惠（第1年免企業所得稅，第2-3年減半征收企業所得稅）。

2.稅收協定

越南政府與中國政府于1995年5月17日簽訂了《中華人民共和國政府和越南社會主義共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》，該協定于1996年10月18日生效并于1997年1月1日正式執行。

該協定在避免雙重征稅和偷漏稅方面發揮了重要作用，公司在越南繳納的所得稅個人在越南繳納的個人所得稅可以在中國進行抵扣，稅收協定發揮作用。實際執行中，越南境內公司從境外取得的收入，如果在境外尚未履行納稅義務，需按照越南稅法規定補交稅金，如已經在境外履行納稅義務，需提供證明文件，實際納稅額低于越南稅法規定標準的，需補交差額。

3.稅收風險及爭議處理

a.稅務爭議案件處理

實際情況下，越南稅務糾紛一般通過行政稅收制度來解決。法庭訴訟可行，但是不受歡迎，行政稅務申報制度規定了2級申訴，一級在地方或者省級，另一級上級。然而實際上，如果受害人有良好的上訴理由，可以逐案接受進一步上訴。在行政上訴程序的任何時候，納稅人可以退出行政法庭訴訟程序。雖然沒有明確的規定，一旦納稅人起訴法院訴訟，通過行政上訴制度的上訴可能不被稅務機關接受。因此，一般納稅人在訴訟之前用盡行政訴訟，目前的行政稅務申訴制度沒有規定替代性爭議解決方案。

越南稅法規定的稅收異議、申訴制度如下：自收到稅務干部、稅務機關納稅通知或稅務處分決定之日起三十天內，申訴人向直接管理稅收機關遞送申訴書。在等待處理期間，納稅人須按稅務機關的通知或決定納稅。

稅務機關在收到稅務申訴書之日起十五天內必須審查處理；案情復雜的，處理期可以延長，但不得超過三十天。如不屬稅務機關權力范圍，應向有權機關移送有關卷宗或報告，并在收到申訴書10天內通知申訴人。

受理的稅務機關有權要求申訴人提供申訴有關的卷宗和材料。如申訴人無正當理由而拒絕提供卷宗和材料，稅務機關有權拒絕審理。

在收到上級稅務機關或法定權限機關的決定十五天內，稅務機關必須向納稅人退還稅款和罰金。

稅務機關如發現瞞稅、偷稅或者錯收，負責補征自發現之日起前五年內的稅款和罰金，或退還前五年內的稅款。如開發資源的組織和個人不報稅、納稅、補征稅款和罰金期限從開發日起算。

上級稅務機關首長有責任處理納稅人對下級稅務機關的稅務申訴。財政部長對稅務申訴的處理決定為最終決定。

b.典型稅務風險案例

中國A建筑施工企業，2014年在越南海防市承建一條高速公路路面10標，組建工程項目部，2016年12月項目竣工，2017年4月海防市稅務部門審計該企業時，提出了下列問題：

A建筑施工企業，在越南峴港有另一路基項目，在2015年， A企業10標項目部曾經向海防項目暫借款600億越南盾，但因屬于同一企業，沒有收取任何利息費用。海防稅務部門審計后認為海防項目部應當按照越南同期銀行貸款利率收取利息，并繳納營業所得稅，并按照天萬分之五的利率繳納滯納金和罰款。

A企業海防項目在施工工程中實際使用瀝青13000噸，但按照越南施工定額為11000噸，對于超定額的2000噸。海防稅務局要求項目部提供超方量的客觀原因和證據，如果沒有全部按照管理原因導致，不應當從應納稅所得額中扣除，需補繳營業所得稅，并繳納罰款和罰息。