關于日本公認會計士行業的考察報告

浙江省注冊會計師行業考察團

2017年11月19日至23日，浙江省注冊會計師行業考察團于赴日本進行考察學習交流。考察期間，行業考察團走訪了德勤靜岡事務所（以下簡稱德勤靜岡所）、青木公認會計士事務所（以下簡稱青木所）、稅理士法人、物流企業鈴與株式會社等不同性質、不同規模的企業組織，以及日本公認會計士協會，深入了解日本公認會計師行業（即注冊會計師行業）及相關企業的體制管理和實務操作，探討雙方會計師行業合作可能性，以期促進浙靜雙方會計師行業交流與合作，服務浙靜雙方產業對接合作。

一、日本受訪企業發展的“四個特色”

（一）依托客戶國際化

日本眾多會計士事務所或稅理士事務所國際化發展戰略與事務所規模大小、客戶投資、本國經濟國際化程度密不可分。小型事務所往往采取貼身跟隨服務。如青木所根據客戶在日本、中國及東南亞投資及變化情況，及時調整戰略，將服務從國內轉移到中國，繼而調整至東南亞。中型事務所由于某地區客戶存在一定集群，較多采取分支機構形式。如稅理士法人跟隨客戶走出去，由于客戶規模較大、不同客戶投資地較為集中，故在泰國等地設立分支機構。大型事務所一般采取國際網絡成員所形式，借助品牌國際網絡。如德勤靜岡所依托德勤世界網絡對客戶提供質量更高、內容更廣泛的服務。物流企業鈴與株式會社起家于靜岡，逐步輻射全日本，隨著日本經濟全球化而走向世界，并跟隨其服務的客戶走向全球從而實現自身國際化發展。

（二）細化服務多元化

日本會計士事務所業務范圍與自身規模具有較強的對應性。中小型事務所業務范圍多集中在會計、審計、稅務等傳統領域。如青木所除傳統業務外，也以稅理士主體開展大量稅務業務；稅理士法人以稅務業務為主業外，也以會計士事務所主體開展會計、審計等傳統業務。大型事務所業務范圍相對更廣泛、內容更細分。如德勤靜岡所除傳統業務外，在此基礎上衍生出企業風險評估、內部控制診斷、信息系統診斷等風險管理服務，以及企業并購盡職調查、價值評估等并購和人事管理等管理咨詢業務。鈴與株式會社在國內物流、國際物流和港口物流等物流主業基礎上，不斷衍生出石油銷售、建設、食品加工、航空客運、物流情報與地區開發分析等業務。

（三）轉變理念智能化

繼蒸汽技術革命、電力技術革命、信息技術革命之后，第四次工業革命正在利用人工智能和機器人創造出新的商業和服務。德勤靜岡所專題介紹了審計技術前沿問題。其倡導監察進化論理念，認為人的生命不斷進化適應環境，審計也需要不斷進步，以適應未來社會和商業環境的變化。未來的審計人員更需要面對客戶而非客戶賬簿。其極為重視審計技術革新，設立審計數據處理中心，引入機器人數據分析，讓審計工作更具針對性、更能抓住重點。審計模式從傳統模式轉為新型審計模式，由以前的抽樣審計轉為基于分析的重點審計。中型事務所，如稅理士法人等一般選擇日本稅理士會聯合會（TKC）下屬數據服務公司提供的相關數據存儲調用服務?；跇I務數據災難備份和信息安全需要，將上述數據存放于TKC數據計算中心。

（四）傳承創新人本化

創立于1801年的鈴與株式會社，發展至今已是九代掌舵人。該會社負責人介紹了兩百余年長盛不衰的秘訣，一是根據時代變化及時調整戰略，二是堅持共生企業文化。共生包括兩個層面：內部的共生，即堅持由家族擔任的會長董事長與企業培養的總經理助理人員的共生，尊重每位員工品質并共同進步；外部的共生，即堅持與社區、客戶、供應商的共生，共同合作，實現共贏。德勤靜岡所在近三十年的發展中總結出“一起快樂工作、充分認識責任、時刻持有感謝心情、允許多樣化和個性發揮、注重工作環境和獲得感”的事務所文化，并在每月大會及平時活動中不斷加以宣貫。稅理士法人把“與客戶保持信賴”作為自身發展核心動力，始終把為客戶的服務作為原點，堅持一對一服務。

二、日本公認會計士行業管理模式的“三大特點”

（一）行業規范體系較為完整

日本公認會計士行業規范體系較為完整。第一個層次是國會通過的法律，如公認會計士法、商法、民法，以及證券交易法、公司所得稅法等單行法，構成日本企業會計制度、公認會計士行業制度的法律基礎，其中，公認會計士法是規范公認會計士行業的主要法律依據。該層次法律規范規定了特定條件下的法定審計類型（資本金5億日元以上、或負債200億日元以上的企業；上市企業，包括在日本證券業協會登記股票的公司；以及勞動工會以及學校法人等特殊企事業單位）。第二個層次是政府行業主管部門制定的政令，對公認會計士行業進行具體管理，如公認會計士法施行令，以及行政主管部門其他相關規定。第三個層次是非法律政令以外的民間性規范，即公認會計士協會根據法律、政令作出進一步細化的解釋性、操作性規則，對行業實施嚴格自律監管。

（二）行政管理模式較為規范

2001年政府機構改革，日本公認會計士行業最高政府管理機構由大藏省調整為金融廳（FSA），職能范圍包括審計法人設立備案、CPA考試、業務檢查、懲戒處罰等。

金融廳下屬的CPA檢查和考試委員會承擔職業資格考試管理職能?？荚嚪譃椤岸檀鹗健?、“論文式”兩個階段。短答式考試一年舉行兩次，共有4個科目（內容包括財務會計論、管理會計論、監察論、企業法），均為客觀題。短答式考試合格后，參加論文式考試。論文式考試一年舉行一次，共有5個科目（內容包括會計學、監察論、企業法、租稅法，以及由經營學、經濟學、民法及統計學組成的綜合知識），均為主觀題。近年來，日本CPA考試合格率呈現逐年微幅上漲趨勢，總體保持在10%左右。

CPA檢查和考試委員會同時承擔檢查及處罰職能，包括檢查審計法人年度業務報告、證券審計業務綜述以及其他必要的審計報告；實施各種類型的懲戒處罰，如暫停執業、取消注冊資格、取消審計法人的成立等。

（三）行業自律職能充分發揮

日本公認會計士協會（JICPA）是日本唯一的全國性職業會計師組織、公認會計士行業自律組織，成立于1949年。1966年根據《公認會計士法》重組，總部位于東京，按照地域原則下設東京、近畿、東海等16個地域會。會員包括個人會員（含外國會員）和會計事務所會員。截至2017年年底，共有公認會計士會員3萬余人，外國公認會計士會員不足10人，監查法人會員200余個，其中近一半會員分布在東京地域會，男女性別比例約為8:2。

根據《公認會計士法》規定，公認會計士協會的宗旨是根據公認會計士的使命和職責,為維護職業聲譽、提高審計服務和其它相關業務的質量,對會員進行指導, 聯絡和監督,以及從事有關公認會計士注冊登記等。概言之，主要承擔資格注冊、行業指導、聯絡協調與業務監督等四大職能。

資格注冊。公認會計士執業資格注冊是協會最重要職能之一。日本采取強制入會制度，公認會計士是協會的會員。公認會計士論文式考試通過后，需要進入實習單位實習三年，要利用晚上時間集中后續教育學習，之后參加協會組織實施的“修了考試”。通過“修了考試”后登陸協會網站進行申請，注冊登記成為公認會計士。

行業指導。下設不同類型委員會。吸收監查法人和獨立開業的公認會計士進入委員會，提供無償工作。每個委員會根據正在進行的討論項目分為多個分委員會。提供繼續研修機會。發布繼續專門研修制度（CPE），專門管理規范公認會計士后續教育問題。開展各種研修培訓活動，如舉辦講習會、研究會各類學術活動；研究出版各種會計和審計實務指南、譯作、《會計雜志》等刊物，提出有關會計、審計、管理咨詢以及稅務等方面的理論和實務建議。

聯絡協調。就行業情況向有關行政公署提出行業建議、發表咨詢意見；積極參與有影響力的活動, 如參加企業會計審議會來影響會計準則和審計準則的制定，以及參與國際職業活動, 促進日本會計界與國外交流；對會員間爭議進行糾紛調停。

業務監督。對執業機構以及公認會計士進行質量控制、業務監督檢查，對其遵守和運用法律規定及準則情況進行調查研究、自律處理。

三、考察學習的啟示

日本公認會計士行業及相關企業服務的體制管理和實務操作，對我國注冊會計師行業發展具有借鑒參考意義。

拓寬宏觀視野，深入推進國際化。行業需要改革完善管理體制，強化會員服務與監督職能，加大國際行業間交流與合作。當前，中國“一帶一路”倡議持續推進，我國對外直接投資進入新時代，企業跨國經營、資本跨境流動比較普遍，會計師事務所專業支持力度、與國際會計師事務所合作能力有待提升。需要充分發揮懂市場、善分析的專業優勢，緊抓戰略機遇期，提升市場感知能力、經濟形勢研判能力，及時探尋新的業務市場和業務路徑。根據發展戰略，不斷拓寬宏觀經濟視野，不斷加強國際化人才儲備，進一步構建國際化服務網絡、提升品牌國際知名度，緊隨企業資本“走出去”步伐，提供專業化貼身服務。

加強人才建設，深入推進多元化。近年來，我國注冊會計師行業的服務領域不斷得以延伸發展。業務范圍從傳統的審計、驗資發展到審閱、商定程序等其他鑒證業務，再到代理、評價、管理咨詢等非鑒證業務，審計范圍從公司等營利性組織拓展到醫院、高校、基金會等非營利性組織以及財政資金績效評價等。從總體來看，仍存在市場準入限制較多、多頭重復管理等問題，行業多元化發展目標仍然任重道遠。同時，行業需要引導梯隊人才建設，完善激勵機制，創新跨領域、跨語種的復合型人才培養模式，為行業發展多元化經營提供智力保障。

加強技術研究，深入推進科技化。技術革新是必然趨勢。審計機器人會大量減少對審計從業人員的需求，審計效率得以大幅提高。但注冊會計師業務最終仍然需要人的專業判斷，人的重要性始終不會改變。行業要加強政策引導、資金投入，加快審計、會計人工智能的引進和推廣，鼓勵有條件、有實力的大型事務所加大人工智能投入，形成經驗后在全省行業中加以推廣應用。

弘揚企業精神，深入推進軟文化。根據中共中央、國務院2017年9月25日頒發的《關于營造企業家健康成長環境 弘揚優秀企業家精神 更好發揮企業家作用的意見》精神，注冊會計師行業要著力構建有利于培育、發掘和弘揚優秀企業精神、優秀企業家精神的制度機制，形成全方位培育年輕一代企業家隊伍的文化觀念，打造干事創業、誠信執業的行業軟文化，秉承“工匠精神”，打造“經濟警察”鐵軍。