關(guān)于審計準(zhǔn)則中函證的相關(guān)思考

池笑

摘 要：函證是審計工作中非常重要的一項(xiàng)工作，以其直接來源于第三方的特點(diǎn)，為審計工作提供更為可靠的審計證據(jù)。然而，由于人工成本高等特點(diǎn)，審計工作過程中對于函證的應(yīng)用往往存在實(shí)施不到位等問題。據(jù)此，針對這些問題。結(jié)合審計當(dāng)中的實(shí)際工作，提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：函證；審計準(zhǔn)則；審計監(jiān)管

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.23.061

函證程序是審計工作過程中一項(xiàng)非常重要的審計程序，以其直接從第三方獲得的特點(diǎn)，更具有證明力和說服力。然而，在實(shí)際審計工作中遇到了很多問題，導(dǎo)致函證工作不能按照審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行，本文將討論審計準(zhǔn)則中關(guān)于函證的具體要求，探索其在審計實(shí)務(wù)中存在的問題及成因，并試圖提出解決方案。

1 新審計準(zhǔn)則中函證特點(diǎn)

（1）規(guī)定了銀行函證的例外條款。審計準(zhǔn)則規(guī)定，如果不對銀行存款等某些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊會計師應(yīng)該在審計工作底稿中加以說明。這條規(guī)定意味著對于是否對銀行存款等某些項(xiàng)目進(jìn)行函證，注冊會計師可以進(jìn)行自己的判斷，但在過去的審計準(zhǔn)則中沒有這項(xiàng)聲明。

（2）電子形式或其他介質(zhì)等形式的回函可以作為審計證據(jù)。信息技術(shù)在不斷向前發(fā)展，審計工作中對于電子信息的依賴也越來越強(qiáng)。在原有審計準(zhǔn)則中，對于由傳真等形式傳回的函證文件，準(zhǔn)則要求審計人員直接接收，并由被函證者將回函原件寄回。在新的審計準(zhǔn)則中，對于回函的要求有一定的放寬，規(guī)定函證的書面回復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子、傳真等形式。……