行政事業單位內部控制問題研究

胡素精 河北省青縣財政局

行政事業單位內部控制問題研究

胡素精 河北省青縣財政局

隨著行政事業單位體制改革、民主法治和社會主義市場經濟的發展，社會公眾愈發關注行政事業單位信息公開的披露程度和內容。然而，我國行政事業單位建立和實施內部控制的進程相對滯后，這嚴重制約了行政事業單位的工作效率和效益，降低公共服務的公信力和執行力。因此，加強和完善行政事業單位內部控制建設迫在眉睫。

行政事業單位 內部控制 財務

一、行政事業單位內部控制的特點

由于經營性質的不同和運營方式的差別，行政事業單位和企業內部控制具有共同之處，也存在明顯的差異性。

1.內部控制范圍廣。行政事業單位內部控制體系涉及的范圍相當廣泛，其內部控制包括基建、科研、后勤和物資采購等多項經濟活動。另外，行政事業單位附屬單位眾多，行政事業單位本身財務工作和附屬單位的財務工作都是內部控制的范圍。目前，參照企業內部控制規范建立的行政事業單位的內部控制制度，容易忽略對行政事業單位非經常性財務活動進行有效地控制。相對而言，企業內部控制涉及的內容是單一的產供銷等密切相關的業務活動，內部控制比行政事業單位簡單得多。

2.財務核算體系復雜。行政事業單位財務核算涉及的非盈利組織會計等全部性質的會計制度，核算體系龐大，核算內容復雜。行政事業單位內部往往存在科研和服務性等不同性質的經濟實體，這些實體的財務核算也是行政事業單位內部控制的一部分。

3.行政事業單位內部控制側重點與企業不同。利潤最大化是企業內部控制的最終目標，企業生產經營最終目的是為了獲得高額利潤。而行政事業單位不同于企業，其性質是非盈利的、是為社會提供服務的，內部控制的目的是為了實現更好的社會效益。因而，行政事業單位內部控制的控制重點與企業存在明顯差異。

4.行政事業單位內部控制重視程度低。企業內部控制失效可能會給企業帶來嚴重的經濟損失，甚至導致企業破產，因而企業對內部控制相對重視，控制力度大。但是行政事業單位追求的是社會影響力，相對而言，對內部控制重視程度較低。

二、行政事業單位內部控制存在的若干問題

1.缺乏正確的內部控制意識行政事業單位由于缺乏對內部控制的充分認識。行政單位的領導和管理人員對內部控制制度的認識存在偏差，認為內部控制只是財務部門的事情，忽視了對單位其他部門和行政事業單位整體的內部控制。造成行政事業單位內部控制存在片面性，影響內部控制有效性發揮。

2.內部控制制度建設不完善。行政事業單位在內部控制制度建設方面嚴重滯后于企業組織。行政事業單位的內部控制僅僅停留在會計控制方面和風險控制方面。行政事業單位內部控制制度的建設不夠完善還表現在內部控制制度的內容、范圍與行政事業單位管理需求不相適應，造成內部控制制度缺乏適用性。

3.預算控制缺乏科學性、合理性。行政事業單位對本單位的預算的編制缺乏科學、合理的編制，造成預算編制不夠細化、準確。因此，在預算執行的過程中，容易造成預算執行偏離預算執行方案，行政事業單位在一些業務招待、差旅、辦公等方面的費用嚴重超支，行政事業單位的預算控制沒有和國庫集中支付制度以及政府采購管理制度有效的銜接，造成了預算控制監督作用的消減，容易引發以權謀私、貪污腐敗的惡劣行為的發生。

4.會計內部控制管理不規范。作為內部控制的重要組成部分，會計內部控制的不規范造成行政事業單位內部控制秩序的混亂。近年來，隨著行政事業單位財政資金的規模逐漸擴大，給行政事業單位的資金管理造成壓力。目前許多行政事業單位由于會計管理存在問題，缺乏有效的內控機制和監督手段，導致財政資金的使用和管理產生嚴重浪費。

三、加強行政事業單位內部控制的措施

1.增強行政事業單位內部控制意識。行政事業單位的領導和負責人對本單位的會計工作和會計信息的真實性、完整性以及單位內部控制制度的建立健全負有不可推卸的責任。因此，必須提高行政事業單位負責人對行政事業單位財政資金管理和內部控制的意識，通過加強宣傳教育與培訓，促進其認識到內控制度對財政資金管理和使用效率提升的重要性。使其認識到內部控制制度的健全不僅關系到財政資金的使用效益，還關系到行政事業單位的風險控制和防范財政資金流失。

2. 完善會計基礎工作， 強化會計控制作用。行政事業單位內部會計基礎工作的薄弱對行政事業單位內部控制制度的建設和完善具有嚴重的制約作用。為了提升行政事業單位的內部控制水平，必須增強會計基礎工作。加強行政事業單位會計基礎工作必須加強對行政事業單位財會人員的培養，加強對財會相關人員的培訓，使會計人員進行知識的更新和業務技能的提高，提高行政事業單位的財務管理水平，從而有效的改善行政事業單位財政的會計信息質量，實現有效的會計信息質量的控制。行政事業單位內部控制的完善，必須加強會計信息質量的控制。

3.健全內部控制制度體系， 規范單位內部行為。行政事業單位的內部控制工作和財務管理工作效率的提升依賴于科學合理的內控制度的建設和保證。目前，我國財政部門制定的內部會計控制規范并沒有具體結合行政事業單位的特點，造成行政事業單位內控制度建設缺乏有效的規范標準。鑒于行政事業單位內控制度的不完善、不健全的狀況，首先應該加強對行政事業單位內部控制制度的建設和完善，保證行政事業財政預算制定和執行能夠形成監督和制約機制。其次，對行政事業單位財政預算的編制和執行進行有效的監督和控制，促進財政資金的使用效率的提升和安全性的保證。

4.強化預算管理控制。行政事業單位的預算管理是行政事業單位管理的關鍵和核心，應該充分發揮預算控制在行政事業單位內部控制中的功能和作用。加強預算的約束和控制對行政事業單位內部管理的有效控制。加強預算的執行是加強行政事業單位財政資金內部控制的重要途徑。因此，需要嚴格按照預算法的相關規定，加強對財政預算執行過程的資金控制，加強對財政資金使用的審批權限，完善財政資金撥付的程序，促進財政資金的使用效率提高。

[1]穆冬枚.陳偉.關于行政事業單位內部控制的現狀與思考[J].會計師.2009（05）

[2]孫惠,朱小芳.行政事業單位內部控制問題探究[J].財會通訊.2012(10)