清產核資和股權量化賬務處理實例

根據《中共中央國務院關于穩步推進農村集體產權制度改革的意見》要求，從2017年開始，力爭用3年左右時間基本完成集體資產清產核資，并在此基礎上，將經營性資產以股份或份額形式量化到集體成員，有序推進經營性資產股份合作制改革。筆者根據《村集體經濟組織會計制度》《農村集體資產清產核資辦法》等規定，對推進農村集體產權制度改革相關的清產核資、股權設置等賬務處理進行例析。

一、清產核資及賬務處理

（一）清查核實。根據《農村集體資產清產核資辦法》相關規定，清產核資以集體經濟組織各類明細賬記錄為基礎，采取實物盤點的方法，對現金、存貨、固定資產、在建工程、林木資產、牲畜（禽）資產等實物資產逐筆核實、登記；采取面詢或函證的方法，對銀行存款、應收款、應付款等進行逐筆核實、登記，并取得被函證單位回函等書面證明。通過對賬、實物盤點、函證等方法查清各類資產、負債存量、價值和使用情況，摸清家底，做到賬證相符、賬實相符、賬賬相符和明晰權屬。對資源性資產逐項進行分類登記，建立臺賬。

（二）賬務處理。對貨幣資金、應收款等盤盈、盤虧；固定資產、牲畜（禽）資產等盤盈、盤虧以及報廢毀損等，必須查明原因，落實責任，經集體經濟組織成員（代表）大會討論通過，并經鄉鎮農村經營管理機構批準后進行賬務處理，盤盈計入其他收入，盤虧計入其他支出；數額較大的，可作增加或減少公積公益金處理，同時調整賬簿記錄。

1.應收款。集體經濟組織的應收款項包括單位和個人的各項應收及暫付款項。對債務單位撤銷或債務人死亡，既無遺產又無義務承擔人，確實無法收回的款項，按規定程序批準核銷，借記“其他支出”，貸記“應收款（或內部往來）”科目。

2.存貨。存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、農產品和工業產成品等。存貨盤盈，按照同類或類似市場價格借記“庫存材料”，貸記“其他收入”科目；存貨盤虧、毀損和報廢，按照實際成本扣除責任人或保險公司賠償的金額和殘料價值之后，借記“其他支出”，貸記“庫存材料”科目。

3.固定資產。凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產。固定資產盤盈，按同類設備的市場價格借記“固定資產”，貸記“公積公益金”科目；固定資產盤虧及毀損，應查明原因，進行賬務處理，按其原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款之后，計入“其他支出”科目。

【例1】2018年1月25日，某村集體經濟組織開展清產核資，資料如下：

該村集體經濟組織成員張三，因意外死亡，其所欠集體2000元，既無遺產可以清償，又無債務承擔義務人，確實無法收回；

庫存雜交稻種500公斤，入庫成本4000元，已全部霉爛變質，無使用價值；

盤虧拖拉機一臺，賬面原值250000元，已累計提折舊100000元；

應付A公司貨款5000元，已逾期10年，因該公司破產多年一直無法清償。

上述資產、負債的盤盈盤虧，經清產核資小組清理核實、公示以及報請該集體經濟組織成員大會討論，并經所在鎮農經站批準，按以下規定進行賬務處理：

張三所欠集體的2000元款項予以核銷處理；

庫存種子霉爛變質系保管員李四保管不善所致，扣除李四2000元責任賠款（賠款尚未收到），其余2000元予以核銷；

盤虧固定資產按賬面價值核銷；

應付A公司貨款5000元予以核銷。

會計分錄：

借：其他支出 2 000

貸：應收款—張三 2 000

借：其他支出 2 000

內部往來—李四 2 000

貸：庫存材料—雜交稻種

4 000

借：公積公益金 150 000

累計折舊 100 000

貸：固定資產—拖拉機250 000

借：應付款—A公司 5 000

貸：其他收入 5 000

4.其他資產。無形資產、在建工程、林木資產、牲畜（禽）資產等，參照固定資產處理。

注：筆者認為，在清產核資登記時點只需要編制清產核資后的資產負債表。上述賬務處理將存貨和應收、應付款項的盤盈、盤虧計入“其他收入”和“其他支出”科目，期末結賬時最終結轉到“公積公益金”科目。所以，在清查登記日應按照“其他收入”科目貸方余額調增資產負債表“公積公益金”科目，按照“其他支出”科目借方余額，調減“公積公益金”科目。盤虧固定資產按照該固定資產貸方余額和累計折舊的借方余額，分別調減資產負債表“固定資產原值”和“累計折舊”科目。

（三）清查數據調整。如果實際清產核資日與清產核資登記基準日不一致，可參照以下公式進行相關數據調整：

清查核實數=清查時點數-登記時點后新增數+登記時點后減少數。

【例2】清產核資登記基準日為2017年12月31日。2018年1月28日，現場盤點現金實際數為899元，現金日記賬賬面余額與現金盤存數一致，2017年12月31日至2018年1月28日期間累計發生現金支出25000元、現金收入20000元。清產核資登記基準日的清查核實數計算如下：

清查核實數=899-20000+25000=5899元。

二、股權量化及賬務處理

在清產核資基礎上將經營性資產以股份或份額形式量化到集體成員，現舉例說明：

【例3】某村民委員會代行使集體經濟組織職能，2017年12月31日，經清產核資該村委會經營性凈值資產總額3420000元。其中，資本20000元、公積公益金3000000元、未分配收益400000，其他資料如下：

該村股改方案規定，經營性凈資產以股份形式量化給村集體經濟組織成員（股東），按每股面值1元計算，共折合股本3420000股；

經村民代表大會同意，認定集體經濟組織成員（股東）2000人，每人量化股本1710股；

2018年2月1日新登記成立了村經濟股份合作社，村經濟股份合作社執行《農民專業合作社財務會計制度（試行）》；

2018年2月5日村委會將村委會賬簿中登記的經營性凈資產、經營性負債等移交給村經濟股份合作社。其中，經營性資產5000000元、經營性負債1580000元。

會計處理如下：

村委會會計處理。將經營性資產、經營性負債按照清產核實數，在賬簿中終止確認，同時，沖銷所有者權益科目。

借：短期借款/應付款等

1 580 000

資本 20 000

公積公益金 3 000 000

未分配收益 400 000

貸：現金—銀行存款—應收款

—庫存材料—固定資產等

5 000 000

村經濟股份合作社賬務處理：

借：現金

銀行存款

應收款

庫存材料

固定資產 5 000 000

貸：短期借款—應付款等

1 580 000

股本—甲 1 710

—乙 1 710

—丙 1 710

…… 3 414 870