影視公司逃離幕后

文 《法人》記者 趙青

肥厚的稅收福利讓全國各地的企業對“避稅”趨之若鶩，但這并非國家設立重點口岸的初衷，而注冊數量的龐大，也并不能給當地社會經濟帶來良性機遇，反倒淪為大批企業避稅的工具。在缺乏全國統一規則約束的情況下，地方政府通過稅收優惠或其他“讓利”措施來吸引投資者不利于公平競爭，也無益于現階段強調的高質量發展

18世紀，美國著名的政治家、文學家和航海家本杰明·富蘭克林曾經說過：“世界上只有兩件事情是不可避免的，那就是死亡和稅收。”

對于絕大部分人來說，這似乎就是真理。但是對于那些神通廣大的企業和富裕人士來說，這個說法就未必正確。

近期，一場影視行業的“稅務大地震”引起了對霍爾果斯——這座中國西部的邊陲小鎮大量的輿論關注和討論。

這個截至2017年末戶籍人口6.45萬、總人口只有8.72萬的新疆伊犁州邊陲之地，因為企業注冊便利和稅收上的優惠，近年吸引外地的文化娛樂公司大量涌入，形成了另一種產業轉移西進路線。然而，由于注冊審查不嚴以及監管不規范，導致空殼公司比比皆是，一址多照、逃稅漏稅等亂象叢生。

如今，隨著影視行業稅收征管的加強，霍爾果斯對一些影視公司的吸引力隨之降低，明星資本紛紛撤離，一波影視公司的注銷狂潮，引發業內專家學者對“稅收洼地”的熱議。

向西開放的窗口成為“稅收洼地”

霍爾果斯這座城市的名字，相信很多人此前都沒有聽說過，如果沒有上千家影視公司的加持，“霍爾果斯”這個地方也許就會像塔克拉瑪干沙漠中的一粒塵沙，在中國地名中籍籍無名。

但其實霍爾果斯是一個重要的邊境口岸，已有上百年的貿易發展史。它位于中國新疆伊犁哈薩克自治州霍爾果斯市的陸路口岸，與哈薩克斯坦隔霍爾果斯河相望。西承中亞五國，東接內陸城市，是我國絲綢之路經濟帶核心區的重要核心節點，也是新亞歐大陸橋重要的咽喉地帶。

如果從北上廣深出發，那么首先要坐飛機到烏魯木齊，再乘車向西奔行670公里，經過石河子、沙灣、奎屯、烏蘇、賽里木湖，最后才能到達霍爾果斯市。

霍爾果斯市的面積有1900多平方公里，然而人口卻很少，只有8萬多，是一座典型的地廣人稀的邊境城市。2014年，經國務院批準，新疆維吾爾自治區才設立了縣級霍爾果斯市。在此之前，霍爾果斯都是以口岸的形象存在于漫長的歷史中。

1991年至1996年，中國實施沿邊開放戰略，先后出臺了多項支持政策，以發揮邊境地區地緣優勢和旅游資源優勢，增強對投資的吸引力，霍爾果斯迎來第一輪機遇期。

2006年，中國與哈薩克斯坦共同開始在霍爾果斯建設一個跨境經濟貿易合作區。至此，霍爾果斯成為當時中國西部最炙手可熱的區域之一。如今，中哈霍爾果斯國際邊境合作中心成為世界唯一的國際邊境合作中心，是上合組織框架下國家間經貿往來的示范區。

2010年，國家“一帶一路”戰略實施之后，霍爾果斯被列為新的經濟特區，國稅與財政部門聯合下發通知，對這里實行“五減五免”的稅收優惠。伴隨著2016年營業稅改增值稅試點在全國推行，霍爾果斯的優惠政策再次加碼，在霍爾果斯開發區新設企業還可以享受增值稅及附加稅返還。

肥厚的稅收福利讓全國各地的企業趨之若鶩。

根據霍爾果斯政府網站2017年的統計公報顯示，截至2017年12月31日，霍爾果斯已累計吸引22615家企業入駐。僅2017年1月至9月，就有8134家企業落地，注冊資本達1174億元。其中影視文化公司就有1847家，注冊資本超過150億元。

花很少的錢、省很多的錢，這是霍爾果斯的魅力。2017年初，中國證監會又與新疆維吾爾自治區政府簽署協議，對達到條件的新疆企業上市實行“即報即審、審過即發”的綠色通道政策，這又吸引了更多野心勃勃的影視大佬奔向霍爾果斯。

電影業是當下最受資本青睞的行業之一，霍爾果斯作為“稅收洼地”，兩者結合，直接促成了霍爾果斯成為影視行業的“避稅天堂”。

此外，“稅收洼地”最被人詬病之處，是這些公司大多屬于空殼公司，沒有實際辦公場地和人員，許多公司的注冊地址就落在負責代辦的財稅公司的地址上，甚至出現一個地址有上千家公司注冊的現象。

中國奧地利經濟學50人論壇研究助理張林在接受《法人》記者采訪時表示，霍爾果斯實行優惠稅收政策，本意是好的，中國經濟的發展模式本身允許地方政府通過一定的優惠政策、試點政策強化本地區的競爭優勢，稅收優惠本來是一種好的吸引產業的政策。影視行業扎堆經營本身也是好的，影視娛樂行業存在規模經濟，聚集在一起節約成本、節約資本、節約人力資源。

但是，當這兩種合理的現象結合時，是變得更合理了，還是更不合理了？張林提出兩個問題：第一，影視行業適不適合有稅收優惠；第二，霍爾果斯是否真正吸引到了自己想要的投資和產業發展？

對于第一個問題，張林坦言，稅收的本意是殺富濟貧，而當前霍爾果斯出現的現象，使得富人有辦法逃稅，普通的老百姓沒辦法逃，在公平性上出現了一定問題。影視行業當然可以有稅收優惠，但是其他的產業，比如勞動密集型的行業可能更需要。

對于第二個問題，張林表示，霍爾果斯的稅收優惠應該是鼓勵邊境貿易，加強中國和西亞國家之間的商品貿易往來。如果影視行業擠出了本來的貿易行業發展，可能就背離了建立自由貿易的初衷。

“但是值得注意的是，影視行業集聚也是市場的選擇，只是在稅的問題上出現了不合理的情況。”張林說。

中央財經大學稅務學院稅收與財務管理系主任蔡昌在接受《法人》記者采訪時表示，內地企業并非因為實際生產發展的需要，而是出于避稅目的來到霍爾果斯注冊，從法律意義上合法，但從經濟實質上來說，并不合理。基于稅收本質屬性分析，稅收是經濟主體因消耗了公共資源、享受了公共服務而向政府支付的一種對價。如果這家公司確實在霍爾果斯開展了業務，利用了當地的公共資源，那么這家企業應該向霍爾果斯政府納稅；如果這家公司并沒有在霍爾果斯開展實際經營業務，只是一家空殼企業，其經濟活動主要在其他地區開展，那么它會對其他地區的地方政府造成稅基侵蝕的沖擊。

蔡昌認為，空殼公司借用了其他地區的經濟資源才得以存在和運營，對于其他地方經濟資源的消耗并沒有給出相應的補償，而是以較低的代價支付給了霍爾果斯。趨利避害的空殼企業在追求自身利潤最大化的同時，并沒有承擔應有的稅收成本，這無疑扭曲了國內的稅收生態。

稅可以避嗎

那么，這“五免五減”和“增值稅返還”的優惠政策究竟能為企業節省多少錢？

假設以某影視公司年營業額1億元為例，平均利潤率10%，增值稅實際稅負率5.6%，按正常情況，企業所得稅+增值稅+附加稅一年要繳納8839622元。在霍爾果斯，地方留存稅收超過100萬返還15%，超過300萬返還30%，按最低的15%獎勵標準計算，最后稅收5538679元，比原來節省了3300943元稅收。

中國政法大學財稅法研究中心主任施正文對《法人》記者表示，依法納稅是企業的法定義務。企業依照稅法開展經營業務，取得經營收益，按照稅法的規定就要履行法律義務——交稅。同時，企業也有依照稅法的規定享受稅收優惠和不繳納超過稅收規定的稅的權利。

施正文繼續談道，避稅有廣義和狹義兩種含義。如果企業通過隱瞞手段不申報或者是虛假申報，這屬于逃稅，是違法行為。但避稅還有另一種含義——節稅，就是充分利用稅法的規定企業可以享有稅收優惠的權利。國家在中哈邊境設立霍爾果斯邊境貿易口岸，它承擔著國家“一帶一路”戰略方針和維護新疆穩定的戰略需求，因此國家鼓勵一些企業去霍爾果斯從事促進其經濟發展的項目，并給予一定的稅收優惠。但這并非意味著一些沒有商業目的的空殼公司可以利用法律的缺陷進行避稅，施正文強調。

對此，張林也發表觀點稱，避稅也分情況，有些民營企業不避稅就活不下去，可以說他們的避稅有天然的合理性。比如社保費也幾乎是一種稅，但是企業不避的話，就只能招更少的人，失業上升，那么少交社保費在一定情況下就有合理的成分；而有些避稅是強化了壟斷利潤，影視的制作和分銷都有壟斷性，那么這樣的避稅就會帶來不公正的問題。

中國政法大學民商經濟法學院副教授、中國法學會財稅法研究會常務副秘書長翟繼光在接受《法人》記者采訪時指出，“只要有稅收，就有避稅現象的存在”。避稅與反避稅是稅法中一對永遠無法解決的矛盾。避稅與逃稅（偷稅）不同，后者是違法行為，應追究法律責任；前者不是違法行為，只能加收利息，不能進行處罰。避稅的出現表明稅法出現了漏洞，從這個意義上來講，避稅對完善稅法、加強稅收征管是有價值的。

誰在逃稅

今年5月，十三屆全國政協經濟委員會副主任、原國務院發展研究中心副主任劉世錦在接受媒體采訪時就表示，在缺乏全國統一規則約束的情況下，地方政府通過稅收優惠或其他“讓利”措施來吸引投資者不利于公平競爭，也無益于現階段強調的高質量發展。

“地方不能再以讓利的方式搞所謂的政策洼地，這個大方向還是要堅持。”劉世錦說。

沒有實質性投資，地方政府的優惠政策還能發揮多少作用？

著名經濟學家宋清輝在接受《法人》記者采訪時談道，相對世界上的開曼群島、百慕大等“避稅天堂”，霍爾果斯并非真正意義上的“避稅天堂”，只能說它暫時因此獲益。也就是說，霍爾果斯的稅收政策使一些企業短時間內存在避稅的可能性，但在嚴格的稅收監管制度之下，很可能不會讓霍爾果斯淪為“避稅天堂”。再者，當地政府的做法也違背了政策的初衷，并導致其他地區利益嚴重損失，擾亂了地方財政制度。

稅務政策的調整牽一發而動全身

事實上，從今年1月起，霍爾果斯開始調整稅收優惠政策。當地相關部門提出企業必須實體落地，有固定面積的辦公場地和相應的辦公人員，并為員工繳納社保，拿出企業所得稅減免的20%用于當地投資，繳納保證金等條件。

今年4月，霍爾果斯國家稅務局下發公告，要求霍爾果斯2017年度公司企業利潤占營業收入比重超過50%以上的企業進行稅務自查，涉及多家上市公司的子公司。

隨著6月“陰陽合同”事件的爆出，直接導致了影視行業開始進入稅收嚴查，全新出臺的稅收政策下，霍爾果斯也不是法外之地。

7月，國家稅務總局更明確提出，要求各級稅務機關進一步加強影視行業稅收征管，對不合規的“稅收優惠”政策開始整頓。

稅務政策的調整牽一發而動全身。一方面，企業規模大的注冊公司傾巢而動，積極按政策要求在當地落地，保證稅收優惠政策的正常享受；另一方面，規模小的公司在成本上漲的壓力之下，開始選擇將公司注銷，逃離霍爾果斯。

據《伊犁日報》統計，自6月以來，共有226家霍爾果斯的公司申請注銷。單在今年9月，霍爾果斯申請注銷的影視、游戲、旅游等行業公司數量就達30多家。

這次百余家公司的集體“大逃離”給影視行業和地方政府都敲響了警鐘。

宋清輝表示，國稅總局明確規范影視行業稅收秩序有關工作對影視行業產生的影響是致命的，預計影視行業將會迎來一場翻天覆地的大變革。多家影視公司“集體逃離”霍爾果斯，具有代表意義。“陰陽合同”的發酵、政策紅利的消失等，是明星資本紛紛撤出這個曾經的“避稅天堂”的主要原因。長期來看，影視公司“集體逃離”霍爾果斯也是好事，有利于刺破影視行業虛高收入泡沫，也是鏟除滋生偷稅漏稅土壤的有益之舉。

業內專家也持相同的觀點。為了招商引資，一些地方把稅收優惠作為重要手段，制造“稅收洼地”。然而，地方沒有稅收政策制定權限，于是就通過財政補貼、返點等形式實現。但很多企業看中的或許只是稅收優惠，并非真心在此落地生根。當這個泡沫越吹越大時，破滅是它命中注定的歸宿。

翟繼光則有不同的看法，他認為，即使部分企業是奔著避稅目的去的，霍爾果斯也因此獲益。一是帶動了當地企業服務業的發展，如注冊代理業、會計服務、法律服務、金融服務等；二是，霍爾果斯雖然高額稅收返還，但地方政府畢竟也取得了一定的稅收收入。空殼公司并非霍爾果斯的獨特現象，全國各地凡是有地區稅收優惠的園區，都存在空殼公司，這是普遍現象，從全球來看，這種現象是無法完全避免的。但是只要把數量控制在一定比例范圍內，就不會帶來大問題。

完善稅法 修補漏洞

霍爾果斯影視泡沫破滅的背后還有一個更加沉重的話題：中國西部地區的經濟該如何振興？

蔡昌表示，中國經濟經過幾十年的快速發展，已經積累了一定的基礎和經驗，但是這些經濟資源往往分布在中東部地區，很難向西部地區，尤其西部邊陲地區輻射。若沒有政府政策的支持，一個西部地區的城市經濟發展緩慢，更不要提需要良好的政治經濟條件作為支撐的文化產業。

稅收優惠政策的釋放，使霍爾果斯變為“稅收洼地”，稅收政策成了快速積聚資源的良方。進一步設想，如果沒有霍爾果斯的“稅收洼地”，是否我國境內的一些資本會更多地流向境外的國際避稅地。正是霍爾果斯的存在，使得我國出現一種能夠和國際避稅地抗衡的資本引力，以實現可能引起的資本轉移。

“霍爾果斯位于我國邊界，其優惠的稅收政策不僅對國內企業有吸引力，對國外企業也有吸引力。因此，這一政策爭搶的不僅僅是國內的資源，還有國外的資源。”蔡昌說。

霍爾果斯的稅收優惠只有短短五至十年的時間，一旦政策優惠期限過去，在霍爾果斯設立的企業與其他地方企業一視同仁，不再享受任何稅收優惠，這一政策就不再產生任何扭曲效應。這十年的稅收政策吸引來的企業會給霍爾果斯的經濟發展奠定良好的基礎。

當然，我們也應看到，明星趨利、富人避稅，會產生極大的社會負面效應，加之影視行業的高曝光度，極易刺激輿論敏感點，使其稅收優惠政策的負面效應成倍擴大。因此，霍爾果斯要妥善處理好促進增長和稅收公平之間的關系，最終在促進地區發展與避免破壞稅收公平性之間找到平衡。

翟繼光補充道，霍爾果斯依靠全國最優的稅收政策已經取得了開門紅，未來應通過稅收優惠引入更多實體經營的企業，利用其“一帶一路”口岸、自由貿易區的優勢，逐漸完善配套設施，如交通、通信、基礎建設、企業服務等，吸引更多的，包括影視業的企業到霍爾果斯實際經營。

施正文也強調，免稅政策的本質是為了促進當地經濟繁榮，政府要設置門檻，結合當地經濟發展的特色引進企業，而非一刀切。企業看重的也應該是當地的投資環境和特色資源，不能只求避稅。霍爾果斯如今首先要做的，就是清理“空殼”，讓企業業務落在當地，在加強稅務管理的同時，探索出一條符合當地特色的發展之路。

在中國每一個強盛的時代，都有著經略西域的宏圖，如漢之樓蘭、唐之安西，畢竟這里是世界大陸商路的樞紐之一。在當代，這個宏圖叫“一帶一路”，希望未來霍爾果斯們能通過這個大戰略，找到自己在當代社會分工中最合適的位置。

張林建言，中國的稅法正在完善，包括現在的營改增，新的電子商務法等。但是目前中國還是以企業的流轉稅為主，現在全球的趨勢是直接稅為主。首先要給企業層面減稅，其次給真正的高收入群體加稅，再次體制內外、國企民企的征稅水平、征稅執法過程都要一致。在這個基礎上再修改稅法，減少征稅機關的自由裁量權。

“所以，當前稅收法令還不是主要的問題，稅制本身要有改革，否則稅收法令會強化落后的稅收制度。”張林說道。

翟繼光也補充說，目前，我國已經在企業所得稅領域建立了比較完善的反避稅制度，在其他領域，反避稅制度尚不夠健全。未來，一方面要加強反避稅制度建設；另一方面，要加強反避稅執法工作。目前，全國的國稅局和地稅局已經合并，稅務機關受國家稅務總局統一領導，地方政府對稅務機關的影響和干預會進一步減少，為某地經濟發展而犧牲國家利益以及其他地方利益的行為也會越來越少。