論稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制

王海英

【摘 要】本文將主要開展對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制研究，分析當(dāng)前稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在的主要原因，并提出了相應(yīng)的加強(qiáng)和管理措施。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)管理；控制措施

一、引言

自我國實(shí)施第十三個(gè)五年計(jì)劃以來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，企業(yè)數(shù)量越來越多，規(guī)模越來越大，這對(duì)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和創(chuàng)新提出了挑戰(zhàn)，企業(yè)在當(dāng)今時(shí)代，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，因此企業(yè)要想在激烈的市場競爭中獲得發(fā)展，就必須對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制。

二、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下進(jìn)行納稅，通過一系列的政策和制度，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為目的，為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目的而進(jìn)行的各種稅收籌劃活動(dòng)和安排。我們所說的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要是指稅務(wù)籌劃的活動(dòng)，在準(zhǔn)備和進(jìn)行的過程中，會(huì)存在一些不確定的影響因素，這些影響因素會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際利潤與之前預(yù)期的存在一定的偏差。通過筆者總結(jié)，企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾個(gè)方面：納稅人作為企業(yè)管理層，是企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，同時(shí)也是企業(yè)稅收籌劃的領(lǐng)導(dǎo)者和組織者，企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)很大一部分來自于對(duì)稅收籌劃的決策失誤，同時(shí)客觀因素和一些不確定的影響因素最終會(huì)影響到企業(yè)的實(shí)際收益，稅收籌劃必然會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際收益也必定會(huì)便宜預(yù)期收益。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)普遍存在一般性風(fēng)險(xiǎn)的特征，同時(shí)也存在自身風(fēng)險(xiǎn)性特征，比如由于環(huán)境得不確定而引起的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：第一，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀必然性，也就是客觀風(fēng)險(xiǎn)和不可避免的風(fēng)險(xiǎn)。第二，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是不確定和復(fù)雜的，利率調(diào)整和匯率變動(dòng)、調(diào)整政策和其他快速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，制定稅收籌劃工具還有較大的不確定性，相應(yīng)的稅收籌劃績效、原因、影響和作用導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜多變。第三，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可控。雖然稅收籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)，但我們可以通過一系列的籌劃對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，例如通過對(duì)稅收政策、企業(yè)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)分析等預(yù)估出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，然后通過有效的措施進(jìn)行控制。第四，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有主觀關(guān)聯(lián)性，即風(fēng)險(xiǎn)主體采取不同的行為和決策，也會(huì)面臨不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素

1.政策風(fēng)險(xiǎn)

政策風(fēng)險(xiǎn)是由稅收籌劃對(duì)政策的依賴造成的。政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于企業(yè)對(duì)于當(dāng)前國家稅收政策的了解不清楚，沒有理解到稅收政策的書面意思，既不能擴(kuò)大理解范疇，也不能減少，同時(shí)必須對(duì)立法機(jī)關(guān)和行政當(dāng)局的政策及時(shí)關(guān)注，準(zhǔn)確把握稅法。中國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)除全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅法和國務(wù)院的規(guī)定外，稅務(wù)管理部門仍有大量的稅收行政法規(guī)。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按照本行政法規(guī)規(guī)定納稅，如果理解錯(cuò)誤這些行政法規(guī)中所體現(xiàn)的稅法意思，則稅收籌劃政策可能面臨風(fēng)險(xiǎn)。

2.信用風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃政策的失敗同時(shí)也代表著企業(yè)信譽(yù)的喪失，一旦企業(yè)喪失信譽(yù)造成的后果是十分嚴(yán)重的。一旦企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定有偷稅漏稅行為，會(huì)對(duì)公司聲譽(yù)造成嚴(yán)重?fù)p害。如今，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體質(zhì)的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，人們對(duì)于品牌的認(rèn)知度越來越高，品牌的聲譽(yù)代表著企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)利益，直接關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)業(yè)的生死存亡。也不可否認(rèn)大多數(shù)情況下，企業(yè)稅收賬目的不清楚也來自于企業(yè)對(duì)于稅收政策的理解不到位，接受稅收信息不準(zhǔn)確造成的，但無論如何，企業(yè)稅收籌劃的失敗會(huì)導(dǎo)致企業(yè)商業(yè)信用的喪失，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)造成大量的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展造成影響。

3.成本風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃在本質(zhì)上屬于企業(yè)的日常管理，其最終目標(biāo)是通過科學(xué)、合法的稅收政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化目標(biāo)。因此，稅收籌劃應(yīng)該遵循成本效益原則，在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，首先要對(duì)成本進(jìn)行分析，合理預(yù)測規(guī)劃所需要的成本和未來的收益，在此過程中我們應(yīng)該及時(shí)修正，規(guī)劃成本指的是選擇計(jì)劃或放棄其他替代方案的機(jī)會(huì)成本的額外成本，如向會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢費(fèi)用，放棄其他方案的可能收益。只有當(dāng)新的成本或損失小于收益時(shí)，計(jì)劃是合理的，當(dāng)成本或損失大于收益時(shí)，計(jì)劃就是失敗。

四、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制策略

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)性工作

樹立納稅籌劃意識(shí)，完善防范機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作。企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到稅收籌劃也是企業(yè)最重要的組成部分。因此，應(yīng)樹立納稅籌劃意識(shí)，將稅收籌劃納入財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作中，采取法律措施，保護(hù)納稅人合法權(quán)益。企業(yè)高層管理人員要加強(qiáng)對(duì)稅收財(cái)務(wù)管理的意識(shí)，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在企業(yè)生存與發(fā)展中的重要作用，為企業(yè)安排生產(chǎn)經(jīng)營、投融資，最優(yōu)稅收籌劃的設(shè)計(jì)應(yīng)以全面、多層次的方式進(jìn)行。在稅收籌劃時(shí)，還必須防范風(fēng)險(xiǎn)，把握稅法與國家相關(guān)立法精神，通過政策規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，合理有效地減低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

納稅籌劃在一定程度上屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理。其中一個(gè)重要的任務(wù)就是最大限度地提高企業(yè)的效率。這就要求在納稅籌劃中，綜合規(guī)劃應(yīng)該是最好的選擇。稅收籌劃應(yīng)考慮不同稅種之間的關(guān)系，我們必須考慮到不同稅種之間的利益平衡。因此，企業(yè)在確定納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)綜合考慮各種有效的信息和因素，制定合理有效的納稅籌劃方案。企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)，可以向稅務(wù)局尋求幫助，加強(qiáng)稅收政策和涉稅事項(xiàng)的溝通，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。

3.加強(qiáng)稅收籌劃團(tuán)隊(duì)的專業(yè)性

健全和完善的企業(yè)財(cái)務(wù)稅收籌劃管理制度是稅收籌劃成敗的關(guān)鍵，而制度的好壞取決于稅收?qǐng)F(tuán)隊(duì)是否具有專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，包括法律、會(huì)計(jì)、稅收等方面，是否熟悉企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和融資資本，是否對(duì)不斷更新的知識(shí)和國稅政策法規(guī)變更及時(shí)掌握，是否可以對(duì)國家不斷變化的稅收政策做出應(yīng)對(duì)措施，優(yōu)化企業(yè)的稅收籌劃政策，充分發(fā)揮出稅收籌劃的作用。因此企業(yè)稅收籌劃的成敗最終取決于稅收籌劃團(tuán)隊(duì)是否專業(yè)，那么企業(yè)要不斷的加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員相關(guān)法律知識(shí)和專業(yè)技能的培訓(xùn)，鼓勵(lì)他們加強(qiáng)對(duì)稅收政策的了解各掌握，對(duì)當(dāng)前稅收政策的變化要進(jìn)行充分的研究，掌握更多的理論知識(shí)并充分理解。以便更好的配合團(tuán)隊(duì)做好企業(yè)稅收籌劃工作，避免因個(gè)人不熟悉國家的稅收政策或?qū)I(yè)技能不過關(guān)，導(dǎo)致的企業(yè)整體稅收籌劃的失敗。

4.準(zhǔn)確把握國家政策的指導(dǎo)原則，避免政策濫用

企業(yè)在開展稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理和相關(guān)控制時(shí)，需要采取一定的政策和原則，依據(jù)國家當(dāng)前對(duì)稅收的優(yōu)惠政策為基礎(chǔ)，要充分利用國家當(dāng)前針對(duì)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分認(rèn)識(shí)到國家政策的去取向，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行稅收籌劃工作的規(guī)劃和方案選擇，避免政策選擇方向錯(cuò)誤，增加風(fēng)險(xiǎn)。

5.做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前控制和事中控制

我們可以通過稅收籌劃的事前和事中控制去規(guī)避相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，例如企業(yè)應(yīng)該在稅收籌劃開始之前加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的管理，對(duì)國家政策、企業(yè)財(cái)務(wù)的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和整理，包括籌劃主體信息、國家稅收政策方針、稅收環(huán)境信息、政府的涉水行為信息等，然后總結(jié)和分析相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，制定出一套行之有效的稅收籌劃計(jì)劃。另外，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)人員管理，聘請(qǐng)專業(yè)的稅收籌劃人員，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范和管理，對(duì)于稅收籌劃的規(guī)劃，要多方考核，避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)過大。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前和事中控制都是為了避免稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)過大，對(duì)企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

五、結(jié)語

近年來，我國企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)問題頻頻發(fā)生，因此，在稅制改革的基礎(chǔ)上，認(rèn)識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)損失的影響，稅收風(fēng)險(xiǎn)的全面預(yù)算管理應(yīng)以降低潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)。因此，我們也應(yīng)該從防范和規(guī)避的角度出發(fā)，實(shí)行稅收籌劃的預(yù)算管理和控制。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問題是側(cè)重于企業(yè)稅收征管，風(fēng)險(xiǎn)管理和防范經(jīng)驗(yàn)，并詳細(xì)分析企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。未來企業(yè)要正確把握納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理和控制措施，重視正確引導(dǎo)和正確運(yùn)用這一經(jīng)濟(jì)手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化目標(biāo)。

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