電子錢包的會計處理問題探討

□（中山大學新華學院 廣東廣州510520）

一、引言

電子錢包是指微信錢包、QQ錢包、支付寶等互聯(lián)網(wǎng)支付工具。在當今經(jīng)濟活動中，除了淘寶、京東、騰訊等互聯(lián)網(wǎng)公司使用電子錢包以外，其他領(lǐng)域使用電子錢包的情況也相當普遍。例如：從網(wǎng)絡(luò)支付來看，滴滴打車、共享單車、高鐵訂餐、美團外賣等，可以使用電子錢包；從現(xiàn)場支付來看，商場、超市、地鐵營運公司、新華書店等，可以使用電子錢包；另外，許多小企業(yè)、小商鋪等也樂于使用電子錢包。

電子錢包用作支付結(jié)算，已經(jīng)成為一種經(jīng)濟領(lǐng)域的新常態(tài)。但是，從本質(zhì)上說，它仍是一種創(chuàng)新的、優(yōu)化的互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)。我國法律法規(guī)對電子錢包的規(guī)范不是很多，也滯后于它的應(yīng)用和實踐。在會計領(lǐng)域，我國會計準則對這種支付工具也沒有做出任何的規(guī)范。本文將對與電子錢包相關(guān)的會計問題進行探討。

二、電子錢包引發(fā)的新的會計問題

電子錢包產(chǎn)生于第三方支付平臺。在電子商務(wù)中，買賣雙方互相不了解對方，于是需要一個有實力和信用保障的互聯(lián)網(wǎng)公司 （例如支付寶公司），以中介機構(gòu)身份，即第三方身份，參與雙方的資金結(jié)算，促成雙方的交易完成。第三方支付平臺的特征是：在交易活動中，買賣雙方利用手機、電腦等網(wǎng)絡(luò)終端進行資金結(jié)算，使用的資金賬戶是開立在第三方的電子錢包，使用的資金計量方式是電子貨幣。目前，在未有規(guī)范、統(tǒng)一規(guī)定的情況下，會計人員對電子錢包資金活動的會計處理有以下方式：

（一）記入往來類科目。企業(yè)轉(zhuǎn)賬到電子錢包時，借記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款——電子錢包”科目，貸記“銀行存款”科目。這樣處理弱化了電子錢包的貨幣屬性，把電子錢包資金視作由銷售商品、提供勞務(wù)或其他原因形成的企業(yè)債權(quán)。

（二）記入“銀行存款”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)賬到電子錢包時，借記 “銀行存款——電子錢包”科目，貸記“銀行存款”科目。這樣處理，是將互聯(lián)網(wǎng)公司誤作銀行，把電子錢包資金誤作銀行存款。實際上，電子錢包資金是以客戶本人名義存放在互聯(lián)網(wǎng)公司，再由互聯(lián)網(wǎng)公司存放在銀行。對于客戶來說，電子錢包資金不屬于銀行存款，不屬于中國人民銀行有關(guān)規(guī)定所指的M0、M1、M2、M3 的任何一種。

（三）記入“其他貨幣資金”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)賬到電子錢包時，借記“其他貨幣資金——電子錢包”科目，貸記“銀行存款”科目。這樣處理，未能突出體現(xiàn)電子錢包資金的網(wǎng)絡(luò)特殊性。電子錢包資金并不是 《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》所定義的銀行匯票存款、信用卡存款、外埠存款等其他貨幣資金。

（四）作為賬外處理。即認為電子錢包是網(wǎng)上虛擬的，所承載的電子貨幣也是網(wǎng)上虛擬的，不是真正的銀行貨幣，對電子錢包資金活動不作會計處理。只有當電子錢包的資金凈流入轉(zhuǎn)至銀行卡上，才算收到“真金白銀”，才作會計處理。這樣處理，忽視了電子錢包的存在事實，僅僅記錄資金凈流入不夠客觀、全面。在人們的經(jīng)濟活動中，電子錢包確確實實地充當了貨幣角色，執(zhí)行了貨幣的流通手段和支付手段。

三、解決問題的思路

電子錢包的會計問題涉及到法律法規(guī)、金融創(chuàng)新、信息技術(shù)等多個方面，我們在解決這個問題時要考慮到以下幾點：

（一）出臺和修訂相關(guān)法律法規(guī)，使電子商務(wù)、電子錢包等有法可依。

1.有關(guān)部門應(yīng)制定和出臺《電子商務(wù)和電子貨幣法》，以指導互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。當初，人們對電子商務(wù)、電子貨幣、電子錢包這些新事物的使用，是抱有一種“摸著石頭過河”的心態(tài)。經(jīng)過了十幾年的蓬勃發(fā)展，電子錢包已經(jīng)步入了平穩(wěn)和相對成熟的階段。電子商務(wù)和電子貨幣，已經(jīng)到了迫切需要立法加以規(guī)范的階段。

2.修訂《會計法》第二章第十四條以及《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第三章第四十七條。這些條文都對原始憑證做出了規(guī)定，要求各單位必須填制或者取得原始憑證。國家稅務(wù)總局2015年第84號文件規(guī)定，增值稅電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有相同法律效力，也可以打印版式文件。符合條件的電子憑證可以代替原始憑證，這樣，會計法規(guī)需要進行相應(yīng)的修訂。

3.在單位財務(wù)部門的規(guī)章制度中，增加新的內(nèi)容，比如，期末，電子錢包余額與互聯(lián)網(wǎng)公司電子賬單核對，如不一致，應(yīng)當編制電子錢包余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)相符。

（二）研究和制訂有關(guān)貨幣資金的具體會計準則，指導電子錢包的會計處理。在當今“互聯(lián)網(wǎng)+貨幣”浪潮下，互聯(lián)網(wǎng)公司創(chuàng)新推出了電子錢包，還將進一步與企業(yè)年金基金、理財產(chǎn)品等結(jié)合在一起，不斷更新和改進，激發(fā)互聯(lián)網(wǎng)金融的市場活力。這一系列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要我們及時修訂具體會計準則，來指導會計實務(wù)。

目前，我國企業(yè)會計準則包括1個基本準則、41個具體準則。鑒于貨幣資金形態(tài)和業(yè)務(wù)趨向復雜，筆者建議有關(guān)部門應(yīng)研究和制定貨幣資金的會計準則，采用“電子貨幣資金”概念，規(guī)范貨幣資金的定義，明確貨幣資金的多種形態(tài)，例如，庫存現(xiàn)金、銀行存款、電子貨幣資金、其他貨幣資金。但是指定用途的充值卡資金及不指定用途的預付卡資金則不屬于電子貨幣資金。

（三）加強電子錢包防火墻的建設(shè)和維護，防范各類金融風險。

1.企業(yè)和個人用戶采取的措施。電子錢包都綁定了銀行卡，里面存儲了真實的用戶信息。一旦黑客侵入，必然會威脅到用戶的資金安全。為了加強網(wǎng)絡(luò)安全，在電子錢包的使用上，須載入殺毒軟件、密鑰技術(shù)等。值得注意的是，不少二維碼包含了用戶名字、地址、證件號等信息，容易被不法分子讀取和利用，因此，二維碼的編譯加密技術(shù)應(yīng)大力加強。

2.政府部門采取的措施。對電子錢包的管理要視同銀行賬戶，納入金融監(jiān)管體系中。實行電子錢包實名制，開展反洗錢、反偷稅漏稅、反腐敗等工作。

四、電子錢包的會計處理

在具體會計處理上，應(yīng)新增一級科目“電子貨幣資金”，該科目并列于現(xiàn)有的一級科目 “庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金”。這樣，四個一級科目的合計數(shù)，等于財務(wù)報表上的貨幣資金。在“電子貨幣資金”科目下，可下設(shè)“微信錢包、QQ錢包、支付寶、百度錢包”等二級科目。

（一）電子錢包與銀行存款互相轉(zhuǎn)賬。由于2016年7月開始施行《非銀行支付機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付管理辦法》，所以，對電子錢包進行充值時，注意不要超過轉(zhuǎn)賬限額。會計處理為：借記“電子貨幣資金——支付寶”科目，貸記“銀行存款”科目。從電子錢包提取資金，轉(zhuǎn)到銀行賬戶中，借記“銀行存款”科目，貸記“電子貨幣資金——支付寶”科目。

（二）收入處理。

1.客戶在實體店購物，用支付寶現(xiàn)場付款。這時，實體店企業(yè)的支付寶賬戶收到客戶的購物款，貨物取走，買賣雙方貨款兩清，借記 “電子貨幣資金——支付寶”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。

2.客戶網(wǎng)上購物，付款確認期為N天。企業(yè)根據(jù)客戶網(wǎng)上訂單進行發(fā)貨，并確認收入，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。N天過后，企業(yè)的支付寶賬戶收到客戶的購物款，借記“電子貨幣資金——支付寶”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

3.對于互聯(lián)網(wǎng)公司（例如阿里巴巴公司）按照銷售額的一定比例收取手續(xù)費，企業(yè)從客戶的購物款中扣付，借記“財務(wù)費用——手續(xù)費支出”科目，貸記“電子貨幣資金——支付寶”科目。

4.如果企業(yè)在電子商務(wù)銷售平臺中，使用了代金券、優(yōu)惠券等，可以按照銷售折扣業(yè)務(wù)進行處理，借記“電子貨幣資金”“財務(wù)費用——折扣”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

（三）支出處理。

1.企業(yè)派人到實體店購物，用支付寶現(xiàn)場付款。這時，企業(yè)的支付寶賬戶資金轉(zhuǎn)給對方，貨物取走，買賣雙方貨款兩清，借記“周轉(zhuǎn)材料、管理費用、固定資產(chǎn) （例如電子設(shè)備）等”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“電子貨幣資金——支付寶”科目。

2.企業(yè)網(wǎng)上購物，付款確認期為N天。企業(yè)根據(jù)網(wǎng)上訂單使用支付寶賬戶，借記“預付賬款”科目，貸記“電子貨幣資金——支付寶”科目。N天過后，貨物已驗收，企業(yè)在網(wǎng)上確認付款，借記“周轉(zhuǎn)材料、管理費用、固定資產(chǎn)（例如電子設(shè)備）等”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“預付賬款”科目。

（四）電子錢包資金轉(zhuǎn)為理財產(chǎn)品。例如，把支付寶的資金轉(zhuǎn)至余額寶。余額寶是天弘基金管理的貨幣市場基金，年化收益率比較高，所以，屬于一種理財產(chǎn)品。會計處理為：借記“交易性金融資產(chǎn)——余額寶”科目，貸記“電子貨幣資金——支付寶”科目。

（五）企業(yè)發(fā)放微信紅包。

1.企業(yè)向客戶發(fā)放微信紅包。企業(yè)以發(fā)放紅包的方式吸引客戶，具有打造企業(yè)親和力的廣告效應(yīng)，借記“銷售費用——廣告費”科目，貸記“電子貨幣資金——微信錢包”科目。

2.企業(yè)向內(nèi)部職員發(fā)放微信紅包。其實，這是對內(nèi)部職員的一種福利。根據(jù)職工薪酬定義，應(yīng)記作職工福利，借記“生產(chǎn)成本”“管理費用等”科目，貸記 “應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目。內(nèi)部職員領(lǐng)到微信錢包，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目，貸記“電子貨幣資金——微信錢包”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目。

（六）企業(yè)收到股本。若將來企業(yè)以電子錢包方式接收股東投入的資本，則借記 “電子貨幣資金——支付寶”科目，貸記“實收資本”科目。

電子錢包和電子貨幣資金自出現(xiàn)以來，就呈現(xiàn)出爆炸式增長，電子錢包的會計處理問題亟需解決，以盡快提高電子錢包和電子貨幣資金的管理、使用和記賬。