新形勢下會計師事務所行業發展現狀及發展對策

□（重慶金翰會計師事務所 重慶401123）

一、新形勢下會計師事務所創新發展已刻不容緩

會計師事務所是指依法獨立承擔注冊會計師業務的中介服務機構。目前，會計師事務所的業務已經滲透到各行各業中，是企業健康發展的重要支持，也是市場經濟穩健發展的重要保障，在我國社會主義市場經濟發展過程中扮演著重要角色。會計師事務所行業不是簡單的第三產業、服務業，它承載著特定的社會職能。然而，目前我國會計師事務所的發展還不夠成熟，不論是在發展規模上還是在服務質量上，與國外會計師事務所相比均存在一定差距，經濟全球化對會計師事務所整個行業的發展提出了更高要求。目前會計師事務所的行業發展現狀如何，在新形勢下面臨著何種困難和問題，如何在會計師事務所行業轉型發展與跨越的關鍵時期進一步推動行業的不斷創新發展與完善，是本文要重點探討的問題。本文通過對新形勢下會計師事務所的行業發展現狀、存在的問題進行分析討論，并針對這些問題提出相應的對策和建議，旨在對我國會計師事務所行業的發展進行思索與探討。

二、新形勢下會計師事務所的行業發展現狀

（一）會計師事務所行業發展迅速，發揮著重要作用

新形勢下，會計師事務所行業的發展依然十分迅速，不論是在數量的增長上還是在地域的輻射上都有了很大突破，體現出了強大的發展生命力。首先，在數量上，據中國注冊會計師協會官網顯示，截至2017年12月31日，中注協團體會員（會計師事務所）共有8 600余家，執業會員（注冊會計師）10萬余人，2017年報考注冊會計師考試的人數高達118.16萬人，這些數據無不說明會計師事務所行業取得了長足發展，也說明會計師事務所行業存在著巨大的市場需求，是一個朝陽行業。其次，在地域上，在經濟全球化背景下，會計師事務所的發展迎來了新的機遇，特別是在企業國際化的過程中，投資者對于全球資本信息產生了強烈需求，使得會計師事務所不論是在服務的地域上還是領域上都在不斷擴展，再加上現代信息化技術的發展，互聯網技術也在很大程度上打破了會計師事務所發展的地域性限制，會計師事務所行業發展更加活躍。會計師事務所在維持正常的社會經濟秩序、保障市場經濟穩健發展方面發揮著重要作用，特別是對新時代中國特色社會主義經濟的發展發揮了積極作用：一是有效確保了會計信息質量，會計師事務所接受委托依法對企業和其他單位進行社會會計審計的過程其實就是一個對被審計單位監督和提升的過程，可以有效保障利益相關方的合法權益。二是發揮了重要的紐帶作用，會計師事務所依靠其特殊的職能和服務，不僅可以在規范、引導市場主體經營活動方面發揮作用，而且能夠為政府制定法律法規、出臺相關政策提供反饋意見。由此可以看出，當前會計師事務所的發展有其市場需求，并且發揮著重要作用，具有很強的發展潛力。

（二）會計師事務所業務發生轉變，呈現多元化拓展

在新時代背景下，隨著市場經濟的多樣化發展，市場需求也在不斷變化，直接促使會計師事務所的業務不斷發生轉變。雖然目前我國會計師事務所的主要業務依然是傳統的審計和會計業務，但也開始呈現出多元化業務拓展。毋庸置疑，這是會計師事務所行業轉型發展的一個重要過程，也是匹配市場經濟發展需要的一個重要趨勢。會計師事務所的“四大業務”中，傳統的審計和會計業務在總收入占比上已經開始弱化，而非傳統業務的咨詢類、評估類業務則迅速增加。更重要的是，非傳統業務的擴展給“四大業務”帶來了更多的經濟效益。這說明在新形勢下，我國會計師事務所的業務必然要朝著管理咨詢的方向發展，開拓更加多元化的業務構成。目前，業務拓展已成為各個會計師事務所發展的重要任務，可以說由傳統業務向新型業務的拓展是會計師事務所行業尋找新的經濟增長點的一個重要體現。總的來說，由于各個企業的主要業務和經驗、規模都有所差異，對于會計師事務所的服務需求也有所不同，再加上市場經濟精細化分工的逐步推進，越來越多的服務外包也給會計師事務所行業的業務拓展提供了更多的可能性，這對于會計師事務所的行業發展來說既是機遇也是挑戰。

（三）會計師事務所應與時俱進，積極探索創新

在如今“互聯網+”、大數據背景下，會計師事務所也開始積極探索如何與計算機技術、信息化技術相結合。2017年6月，財政部印發《會計師事務所信息化促進工作方案》，提出要用現代信息技術全面裝備注冊會計師行業，充分利用信息技術創新成果，形成以信息化設施為基礎，以數據資源為核心，以技術支持和安全管理為保障，打造互聯化、移動化、智能化的注冊會計師行業信息化體系。對此，會計師事務所行業也在不斷探索信息化技術創新：一是引入、培育復合型人才，相比傳統的會計師事務所從業人員，在信息化背景下，會計師事務所從業人員不僅要具備會計相關知識，還要具備信息化相關知識，甚至會計師事務所應配備專業的信息化管理團隊。二是引入信息化技術、構建信息化技術標準體系。以信永中和會計師事務所為例，早在2013年9月該所就開始探索建立符合自身需求的信息化系統，從日常辦公信息化、客戶管理精細化、財務與業務一體化等方面不斷完善信息化技術，逐步形成具有信永中和特色的會計師事務所信息化系統，極大地提高了該所的運營效率以及業務開展質量。三是在營銷手段上，會計師事務所逐漸走向網絡化，一般來說會計師事務所的業務只要通過互聯網就可以完成，“互聯網+會計”服務不僅打破了地域上的限制，也提高了業務開展的效率，有利于會計師事務所經濟效益的實現。在經濟全球化、管理信息化時代，會計師事務所與時俱進，積極探索創新服務，雖然還沒有完全實現現代化、信息化，但是已經有了一個很好的開端。

三、當前會計師事務所發展存在的問題

會計師事務所行業在快速發展的同時也存在著各種各樣的問題，這些問題在某種程度上會制約會計師事務所行業的向前推進。

（一）發展規模普遍較小，缺乏市場競爭力

目前，我國會計師事務所發展規模普遍較小，無法形成較好的規模效應，在激烈的市場競爭中容易受到沖擊，缺乏足夠的市場競爭力。在當前8 600多家會計師事務所當中，真正具有較大規模，能夠提供高質量服務業務的事務所占比并不高。與國外的會計師事務所相比，我國會計師事務所在規模上還存在較大差距。由于會計師事務所發展規模較小，直接限制了其各方面的自我完善，沒有足夠的規模就無法吸引優秀的會計從業人員，也就無法提供高質量的審計服務和其他服務，無法接到比較持續、穩定的業務，很多會計師事務所在這樣的環境下無法生存，久而久之就會形成一種惡性循環。在優勝劣汰的市場環境下，特別是在激烈的市場競爭中，會計師事務所的規模大小在很大程度上決定了其生存發展能力。在目前我國中小事務所占比較大的情況下，如何進一步擴大中小事務所的規模和實力，提高會計師事務所的市場競爭能力，是中小會計師事務所急需面對的一個難題。可以說，只有會計師事務所具備了一定的規模，才能夠在國內外的同行業競爭中占據優勢，而且會計師事務所規模大小也是體現我國會計師事務所行業發展情況的重要指標。

（二）專業水平不高，業務質量低端化

從某種程度上來說，衡量一家會計師事務所服務質量的一個重要指標就是它的專業水平。目前我國除了少數大規模、高端會計師事務所，大多數會計師事務所提供的服務只能滿足企事業單位基本的會計業務需要，無法提供高質量的會計業務。究其原因，主要包括以下幾方面：首先，會計師事務所缺乏高質量的專業人才。一般來說具有高水平職業資格的人才都會傾向于進入大型、高端會計師事務所，目前大部分會計師事務所規模相對比較弱小，開展的業務也比較低端，并不能吸引優秀人才的加入，就算培養出比較優秀的人才也容易流失，導致會計師事務所陷入人才不足的困境。另外，部分會計師事務所為了承接政府業務而通過掛靠的方式進行招投標，真正開展業務時并沒有相應的人員配備，也會導致其會計業務質量低下。其次，會計師事務所之間的惡性競爭會導致行業內部消耗，影響會計師事務所行業的整體發展水平。對于大部分會計師事務所來說，客戶是其生存發展的第一要務，某些會計師事務所為了爭取客戶，不是通過提高自身的專業服務水平，而是通過競相壓低審計收費來進行不公平競爭，導致因時間、費用有限而無法提供足夠的專業服務。應該說，專業水平是會計師事務所生存發展的重要生命線，但是目前會計師事務所行業的整體專業水平并沒有達到一個理想的高度，還存在較大的提升空間。如何通過行業從業人才隊伍建設，來提高會計師事務所行業的服務質量，并通過拓展新的業務領域來提高業務含金量，對于會計師事務所行業來說是目前急需解決的一個重要問題。

（三）內部管理不夠完善，抵抗風險能力較差

從內部來說，會計師事務所的內部管理至關重要，它是會計師事務所正常運營的重要保障，但也是很多會計師事務所忽略的部分。首先，在內部管理的思想認知上存在滯后性，大部分會計師事務所 （特別是中小型事務所）把業務拓展作為自身生存發展的第一要義，把所有精力都投入到業務拓展上面，對于機構內的制度建設、員工管理、內部控制、財務管理等內部管理不夠重視，認為在會計師事務所發展初期無需花費太多精力在內部管理上，認為這是一種“內耗”，久而久之會給會計師事務所的發展埋下潛在的漏洞與風險，不僅會阻礙會計師事務所的進一步擴大與發展，而且會使會計師事務所因為內部管理問題而面臨倒閉風險。其次，在內部管理上缺少制度化管理，這在會計師事務所起步階段可能問題不太大，但是當會計師事務所發展到一定規模時，不僅容易發生主觀性錯誤，而且會影響會計師事務所業務開展的效率，不利于會計師事務所的健康發展。值得一提的是，當前會計師事務所大多沒有完成合伙制改革，在有限責任制下，會計師事務所只承擔有限責任，因為風險與收益不對等，會計師事務所本身更關注業務收入而容易忽略對風險的防控。因為內部管理的不健全，再加上有限責任制的屬性，一旦會計師事務所在市場競爭中面臨沖擊，將給其帶來不可抗拒的致命風險。因此，加強會計師事務所的內部建設不應該被認為是一種內部消耗，從長遠來說，內部管理恰恰是會計師事務所的核心競爭力所在，也能夠轉化為會計師事務所的經濟效益，必須引起足夠重視。

（四）行業監管不到位，社會公信力較低

隨著行業規模的不斷擴大，會計師事務所在保障市場經濟穩健發展方面發揮著重要作用，但是反過來，如果會計師事務所不能嚴格依法對企事業單位進行公平、客觀的審計，就有可能成為被審計單位違法違規的“幫兇”，這就需要加強對會計師事務所的行業監管，督促會計師事務所依法開展相關業務。然而，就當前的會計師事務所行業的監管現狀而言還存在諸多不足，在很大程度上影響到了會計師事務所的社會公信力。首先，會計師事務所行業監管的法律法規尚不健全，盡管目前已出臺了相應的法律法規，但是隨著我國企事業單位的發展和時代的進步，仍存在法律法規不適用現象。其次，會計師事務所行業內部的監管不到位，作為一個日益成熟的行業，應該有行業守則和相關職業道德標準，但是如何把這些守則、標準在實際工作中進行貫徹存在較大困難，特別是對于違反守則、超越標準的從業人員如何進行有效引導與懲罰，以營造一個良好的行業環境對于我國會計師事務所行業來說依然是一個不小的問題。正是因為相應的法律法規不健全、執行不到位，再加上會計師事務所違法成本較低，導致目前行業存在諸多亂象，在社會公信力方面也面臨較大問題。

四、新形勢下會計師事務所的發展對策

（一）規模化經營，增強會計師事務所的市場競爭力

毫無疑問，會計師事務所的發展規模直接影響其市場競爭力，是一家會計師事務所要想發展有所突破的一個重要指標，因此會計師事務所必然要走規模化經營道路，此時會計師事務所的優化組合就顯得至關重要了。首先，規模化經營要結合會計師事務所自身實際、穩步推進。每一家企業都想做大、做強，但并不是每一家企業一開始就都能做到大而強，相反，很多大企業都是從小規模開始一步一步穩扎穩打發展起來的。所以在擴大規模的過程中，會計師事務所要對自身進行全面分析與資源盤點，在了解當前自身發展實力的基礎上，分析自己擁有的資源和優勢，確定發展的方向與渠道，切忌為了擴大規模而進行盲目擴張，否則會給會計師事務所帶來很大損失，甚至造成破產、倒閉。其次，集團化發展是目前企業發展的趨勢，在當前會計師事務所多而雜的情況下，要依靠自身能力發展成為一家大型的會計師事務所相對來說比較困難。因此在目前激烈的市場競爭環境下，會計師事務所可以通過集團化組建大型會計師事務所，以“四大”會計師事務所的發展歷程來看，集團化有利于較快實現規模化發展。規模化經營，不是簡單地將會計師事務所進行疊加，而是通過規模化經營進一步整合各個會計師事務所的優秀會計人才，降低會計師事務所的運營成本，提高會計師事務所在承接大型業務時的市場競爭力，同時共同承擔來自外界的各種風險。在新形勢下，規模化經營有著巨大的優勢，也是會計師事務所未來發展的一個重要趨勢，關鍵在于如何通過有效的優化整合實現會計師事務所的規模擴張。

（二）專業化服務，提高會計師事務所的業務含金量

針對當前會計師事務所專業水平低、業務質量不高的問題，必須加強會計師事務所的專業化服務，提高會計師事務所的業務含金量。一方面，要加強會計師事務所專業人才隊伍建設，可以說從業人員的專業性直接決定了會計師事務所提供服務的專業水平。從整個行業來說，會計師事務所行業應建立從業人員準入資格評價機制，確保從業人員具備最基本的從業資格與能力，提高行業從業人員的整體素質。另外要注重搭建一個從業人員的學習、成長平臺，做好會計從業人員的繼續教育工作。從會計師事務所本身來說，在人才培養上要加大投入，特別是要引入各類專業人才，吸納更多的會計專業及相關專業 （比如經濟、金融、計算機等）人才加入，建立多專業結合、跨專業合作的會計師事務所從業人員架構，并通過與高校合作，培養集理論和實務于一體的高質量人才隊伍。另一方面，要不斷提高會計師事務所業務的含金量，在加強傳統業務的同時進一步拓展會計師事務所新的、高端的業務領域，從傳統審計、會計業務向咨詢管理服務轉變。對于傳統審計鑒證業務，會計師事務所要不斷予以夯實、提升，關注自身的核心業務，做好會計師事務所的基礎業務，并為新業務的拓展奠定良好基礎。在新業務的拓展上，要大力拓展其他鑒證服務，特別是要拓展高質量的咨詢服務業務，如果有可能還可以加強拓展特殊領域、高科技含量、高附加值的非審計業務。

（三）制度化管理，加強會計師事務所的風險抵抗力

如果說會計師事務所的規模大小是其生存與發展的重要基礎、專業服務水平是其生存發展的生命源泉，那么內部管理則是其生存與發展的根本保障。與其他企業一樣，會計師事務所的內部管理直接關乎其正常運轉，是其長遠發展的重要保障。因此會計師事務所必須從思想層面上予以足夠重視，并通過制度化的形式實現內部管理的常態化、科學化，從而抵御在工作開展過程中面臨的各種風險。一是建立人力資源管理制度，作為會計師事務所的核心，人才是根本，因此從人員招聘、培訓、管理、晉升、薪酬到人員使用都要有一套管理制度，為培養、留住人才提供支持，抵御人才流失的風險。二是健全會計師事務所業務管理制度，從業務拓展到業務實施，再到最后的質量控制，都要有一個制度化的流程、可操作化的系統，以提高業務管理效率，避免業務開展混亂的風險。三是加強會計師事務所的財務管理制度建設，增強財務監督與內部控制，有效規避財務管理風險。另外，要加強會計師事務所的所有制改革，從有限責任制向特殊普通合伙制轉變，規避在故意與重大過失情況下帶來的連帶責任風險，兼顧一般或輕微過失時合伙人之間的風險共擔。當然，并不是說會計師事務所的業務拓展與內部管理是不可調和的兩個部分，相反，兩者應該是相輔相成、相互促進的，內部管理是業務拓展的重要保障，業務拓展反過來又為內部管理的完善提供動力。

（四）聯動式監管，提升會計師事務所的社會公信力

針對會計師事務所行業監管不到位的問題，必須引起會計師事務所的足夠重視，這直接關乎會計師事務所的社會公信力，也直接影響我國市場經濟的健康發展。加強會計師事務所行業監管，應從政府、行業、企業、社會四個層面聯合監管，營造一個良好的會計師事務所行業環境。一是在政府層面，政府應充分發揮牽頭主導作用，進一步完善會計師事務所行業相關的法律法規，并加強對相關部門在執法過程中的監管，確保關于會計師事務所行業的法律法規得到有效落實，對于執行不力或者監管不到位的情況要設置相應的責任追究制度。二是在行業層面，要充分發揮行業守則、標準的規范作用，建立統一的行業社會信用監督體系，帶動會計師事務所及其從業人員樹立專業自覺性，倡導良性的行業競爭，營造共同成長的行業環境，同時加強行業內的相互監督，對于違法違規的會計師事務所堅決予以舉報和懲罰。三是在企業層面，各個會計師事務所要加入到行業監管系統，并建立會計師事務所內部監管機制，對從業人員及其工作進行規范、引導，肅清會計師事務所內部不良現象。四是在社會層面，吸引更廣泛和更有效的公眾參與，發動社會大眾對會計師事務所行業進行社會化監督，另外要充分發揮社會媒體的監督作用，對于有違法違規行為的會計師事務所及其從業人員進行曝光，接受更大層面的社會監督。政府、行業、企業、社會多層面監督將進一步加強對會計師事務所行業的監管，會計師事務所在社會上的公信力也將得到進一步提升，這也是整個行業不斷進步、不斷完善的一個重要組成部分。

五、改革創新，任重道遠

會計師事務所行業屬于高端服務業，是市場經濟發展到一定程度之后衍生出來的一個重要行業。近年來，我國會計師事務所行業取得了長足的進步和發展，在市場經濟監督方面發揮著重要作用，已經成為經濟建設健康發展不可或缺的一個重要組成部分。在看到我國會計師事務所行業取得成就的同時，也要正視其當前存在的發展規模較小、專業服務水平低、內部管理不完善、監管管理不到位等問題，特別是在新形勢下，這些問題對整個會計師事務所行業發展造成的阻礙會更加明顯，而且很可能會衍生出其他新的問題與挑戰，所以廣大注冊會計師一定要積極行動起來，團結起來，堅持獨立客觀公正，堅持準則，誠信執業，為注冊會計師事業做出貢獻，任重道遠。注冊會計師要高舉改革創新的旗幟，頑強拼搏，奮斗到底。