非同類項目投資會計成本管理分析

張銀鳳

一、引言

我國目前正處于社會政治經濟體制改革的關鍵時期，社會主義市場經濟建設也處于逐步完善當中。規范的市場經濟要求微觀經濟主體的組織結構和商業行為更加科學、完善，并建立起現代企業制度。當前，非同類投資項目在我國企業專業化建設、內控管理水平、投資效益提高等方面已經取得了顯著的成效，但由于大型項目的投資回報期長，成本一次性投入巨大，因此對項目投資會計成本的規范化管理極為重要。

為了實現企業非同類投資項目管理的模式創新，在非同類大型項目數量迅速增加的背景之下，企業的管理層需要對投資成本管控給予更多的關注。選定合適的投資項目會計成本管理策略和管理模式，確保非同類大型投資項目在目標控制、質量進度及成本控制等方面更加合理高效。非同類大型項目的具體會計成本管理流程，如圖1所示。

針對非同類投資項目的特點，本文研究了目標會計成本管理和綜合模糊會計成本管理兩種不同的項目投資成本分析方法，并通過實證研究驗證兩種方法的對于非同類大型投資項目會計成本的實際控制效果。

二、目標會計成本管理方法分析

目標會計成本是企業在項目的投資回收期內，以收益目標和預期利潤為導向而設定的一種預計成本。目標會計成本管理策略是一種常用的項目投資會計成本管理方法，該方法將企業的目標管理與成本預測相結合，憑借項目成本的優化管理來提高項目的總體收益。目標會計成本管理策略有諸多表現形式，如預期會計成本管理、承諾會計成本管理、利潤會計成本管理等。企業所確定目標成本是企業項目投資成本控制的根本出發點，而高效的目標會計成本管理也是提高企業大型項目投資效益的有效途徑。如果企業缺乏合理、規范的目標會計成本管理，那么提高企業項目投資效益，便成為一紙空談。

非同類大型項目的目標會計成本管理策略實施以預期的項目利潤為目標，是一個全過程、全員參與的動態管理方式，確保項目投資整體功能的有效發揮。目標會計成本管理法將各個階段的目標成本逐層細化，并將具體的指標分解到各責任部門，有利于目標的考核與完成。與傳統會計成本管理策略不同，目標會計成本管理方法更注重保持非同類項目的長期資本優勢，倡導建立一種戰略性的動態會計成本管理模式。目標會計成本管理策略大都采用定性分析的方式，如作業會計成本管理、功能會計成本管理、質量成本控制、定額成本控制等方法促進企業整體項目投資目標的實現。為了確保目標成本的有效實現，企業也會結合數學模型來量化成本的目標，目標會計成本策略的考核體系標準如圖2所示。

組織架構的矩陣式管理是實現非同類大型項目目標會計成本管理的有效手段。矩陣式管理是常見的組織結構形式之一，與直線式管理相對，以其靈活、有效的特點而被大多數組織所接受。伴隨著企業項目投資規模的擴大，優化企業的組織架構、明確各部門的責任、強化考核機制可以有效保證會計成本管理項目策略的目標。項目投資成本的矩陣式管理采用自上而下、層層考核的方式，發揮各個部門全體員工的力量，保證成本考核的有效性。在非同類大型項目會計成本管理體系架構中，包括總經理、總會計師、人力資源部門、項目公司工程部等部門形成了矩陣式管理模式，從組織架構上完善成本控制。目標會計成本管理體系中的每個責任人都要密切關注企業投資的目標會計成本管理計劃，激活每個責任人的參與熱情，才能充分發揮項目目標會計成本管理體系的作用。矩陣式目標會計成本管理模式，如表1所示。目標會計成本管理測量以定性研究為主，在具體的指標量化方面存在一定的問題，為此本文又提出綜合模糊項目會計成本管理策略研究，從指標分析的視角研究對非同類項目投資成本的量化控制，并對兩種策略的具體應用效果進行了實證研究。

圖1 非同類項目會計成本管理流程

圖2 目標會計成本考核體系

表1 目標會計成本管理職責分配

三、綜合模糊會計成本管理方法分析

綜合模糊評價方式通過建立一系列完整的會計成本管理指標體系，采用定性與定量相結合的方法實現對非同類項目投資成本的管理和控制。綜合模糊控制方法指標的選定與項目材料成本、人工成本、設備成本等控制緊密結合，更加強調對各項成本的過程控制。不同的指標在會計成本管理中所占權重也各不相同，項目施工過程中會計成本管理的效果評價指標具有一定的關聯性。針對評價策略中指標相互關聯的特點，綜合模糊評價方式采用網絡層次法，對各個評價指標的權重重新劃分，使得整個指標的對比過程被限定在一個模糊的范圍，更加符合實際情況。層級指標的選取如表2所示。

非同類大型項目的會計成本管理指標體系共有三個層次，分別為目標層、準則層和指標層。其中目標層從整體上把控項目會計成本管理的效果，準則層將整體的目標細化為總體會計成本管理、材料會計成本管理、人工會計成本管理和設備會計成本管理。為了指標量化評價，將準則層的指標繼續細化構建網絡層次分析（ANP分析），從而形成一種更為實用的會計成本管理模式，如圖3所示。

ANP層次結構的內部獨立層次是遞進關系，即相同的層次中的控制元素相互獨立，不是從屬和支配的關系。但在實際的項目投資會計成本管理過程中，多數指標體系是一種相互影響的網狀關系，既存在內部會計成本管理的循環支配關系，又存在層次遞進關系。

圖3 典型的ANP結構

圖4 非同類大型項目會計成本模糊管理體系

非同類大型項目成本模糊管理策略的效果評價指標體系中，各系統評價指標間的關系不是完全獨立的，因此難以進行有效的分解和量化，因此模糊指標評價體系更適用于ANP分析法，基于權重比例進行確定。將全部的系統因素分解為兩類，第一類是管理控制層，對會計成本管理的目標進行判定，控制層認為全部的決策判斷是相互獨立不受彼此影響的。第二類是網絡層，受控制層的支配和約束。基于綜合模糊評價指標體系形成的模糊成本分析網絡分析結構如圖4所示。

在完整的ANP模糊會計成本管理網絡結構中，控制層由整體控制層、材料會計成本管理層、人工會計成本管理層和設備會計成本管理層共同組成，由此對應的網絡層元素集分斷矩陣，基于特征根法得到排序向量特征向量通過多次檢驗得到局部權重矩陣：

表2 非同類大型項目層級指標體系

表3 非同類廠房項目預算成本及功能評分

表4 目標成本方法功能系數和價值系數

表5 綜合模糊成本方法功能系數和價值系數

表6 非同類大型項目投資成本對比

將上述矩陣做歸一化處理，計算極限條件下的相對排序向量：

如果公式（3）的極限收斂有唯一的模糊解，則證明原矩陣所對應的值相對穩定，對于非同類項目投資的會計成本管理有效。在投資會計成本管理的系統理論中，為了保證對非同類大型項目數據分析的可靠性，需要消除不同指標量綱所帶來的非公平性，這就需要對指標體系進行無量綱化處理，剔除各項指標的不利影響，設為管理指標無量綱化處理后的結果，處理方法如下：

四、實例對比檢驗

以M企業兩個相同的廠房項目投資會計成本管理為例，分別采用目標會計成本管理方法和綜合模糊會計成本管理方法進行會計成本管理效果的驗證，兩個廠房項目的預算成本和功能評分如表3所示。

采用目標成本方法和模糊管理的功能系數及價值系數如表4和表5所示。

基于兩種不同策略統計得出理論分步項目的功能系數和價值系數，可以看出，綜合模糊功能系數和價值系數要優于目標管理策略。

兩座廠房的實際投資成本控制概況及與預測成本的差距，如表6所示。

項目1為采用目標成本控制方法得到的實際成本數據，而項目2為采用模糊成本控制方法得到的數據，從實測結果分析可得定量分析方法有更好的會計成本控制效果。

五、結論

會計成本管理與控制對于非同類大型投資項目而言十分重要，本文分別研究了兩種不同的成本控制方法進行對比分析，實證結果表明綜合模糊會計成本管理控制策略的成本控制更為有效和準確。