本地審計師的合謀效應

申慧慧 汪泓 吳聯生

本地審計師對本地上市公司進行審計時，盡管地理位置的接近能為本地審計師帶來明顯的信息優勢，然而，由于政府的行政干預以及地緣接近建立的社會聯系，本地審計師與上市公司也容易進行合謀。如Chan et al.（2006）發現本地政府控制的上市公司由本地審計師審計時被出具非標審計意見的概率較低，Wang et al.（2008）則發現不管是本地政府控制還是中央政府控制的公司，由本地審計師進行審計被出具非標審計意見的概率都較低，它們都揭示了地理位置的接近可能帶來審計合謀的問題。然而，上市公司與審計師之間的距離與審計意見類型之間的關系，還不能夠證明審計師與公司之間必然存在合謀。

本文結合公司的信息不對稱程度，從審計收費與審計質量的角度來研究地理位置接近是否能夠帶來合謀的問題。研究結果表明，由外地審計師進行審計時，無論公司的信息不對稱程度高或低，審計師異常收費都不影響公司盈余管理與審計師出具非標審計意見概率之間的關系；由本地審計師進行審計時，在信息不對稱程度高時，審計師異常收費能夠降低進行盈余管理的公司收到非標審計意見的概率，但這種關系在信息不對稱程度較低的公司中不存在。以上結果表明，在外部監管較弱、審計合謀成本較低的情況下，本地審計師會與客戶進行合謀。進一步的研究結果表明，當信息不對稱程度較高時，愿意支付更高審計費用的上市公司為了維持較高的盈余管理水平而選擇本地審計師，這進一步支持了本地審計師的合謀效應。

本文的貢獻主要體現在以下2個方面：（1）本文首次從審計收費和審計質量的角度檢驗了地理位置接近所帶來的審計師與上市公司的合謀問題，這樣能夠同時提供上市公司和審計師獲得合謀收益的證據，從而為地理位置接近所帶來的合謀提供了直接的證據，提高了研究結論的可靠性。（2）審計合謀是否發生，不僅與合謀收益相關，也與合謀發生的條件相關，而公司存在較高程度的信息不對稱是發生審計合謀的重要前提條件。本文首次從公司信息不對稱的角度對審計合謀進行研究，從而深化了審計合謀方面的研究。

（原文發表于《會計研究》2017年第2期：83-89。）