鐵路運輸企業“營改增”相關問題探討

李艷華

摘 要：自2014年鐵路運輸業納入“營改增”改革以來，鐵路運輸企業受其影響，無論從經營模式還是企業管理等方面都發生重大變化。本文首先闡述“營改增”稅制改革的主要內容和意義，分析“營改增”對鐵路運輸企業的影響，最后提出相關建議，以優化鐵路運輸企業稅收管理，促進鐵路運輸企業健康持續發展。

關鍵詞：鐵路運輸企業；“營改增”；影響；建議

1 “營改增”稅制改革的主要內容和意義

增值稅是對商品或者勞務在流轉過程中形成的增值額而進行征稅的流轉稅，實行價外稅征收政策。增值稅作為我國流轉稅的重要稅種，為我國財政收入做出了重大貢獻。隨著市場經濟的深入發展，增值稅與營業稅并存已不適應社會分工細化的要求，重復征稅、稅收鏈條不完整等諸多缺點不利于經濟社會健康發展和企業對外國際貿易。2016年5月全面推行“營改增”，增值稅的征收范圍涵蓋了不動產、有形動產、無形資產、貨物、加工及修理修配、現代服務業、電信業、交通運輸業等全部行業，已成為我國最重要的稅種之一?！盃I改增”作為財稅體制改革的重要組成部分，也是結構性減稅的重要措施。有助于減輕下游企業的稅收成本，促進產業升級和企業間協作，對完善稅制、降低稅負、優化結構意義重大、影響深遠。

2 “營改增”對鐵路運輸企業的影響

2.1 優化企業運營和投資，影響主營業務收入和成本

“營改增”實施以后，鐵路運輸企業在購進車輛、站場等各種設備時，均可以全額取得專用發票并抵扣進項稅，有利于降低采購成本。列車日常運營中的維修、修理等進項稅也能夠進行抵扣，有利于促進鐵路運輸企業進行設備更新，提升技術水平、加強技術改造，促進企業可持續發展。由于“營改增”使得鐵路運輸企業上下游之間形成了完整的稅收鏈條，有助于企業統籌考慮運營成本和稅收管理，從而提升整體管理水平，優化經營結構，強化優勢項目，增強鐵路運輸企業盈利能力和發展競爭優勢。

在收入成本方面，鐵路運輸企業是全程全網統一進行，鐵路運輸企業運輸收入在統一由總公司結算后，再進行全網統一清算，分配到各個運輸企業作為營業收入。鐵路運輸企業繳納營業稅時，按照會計準則進行核算，利潤表中“主營業務收入”包含營業稅。而“營改增”以后，即企業收回營業款項中，應僅將稅后收入計入營業收入。因此，在運輸營收入不變的情況下，“營改增”后主營業務收入為稅后收入，直接影響各鐵路運輸企業主營業務收入指標。同時，由于營業收入與運輸企業工資總額、成本等預算和考核掛鉤，這對相關指標也造成了一定的影響，促使其內部管理制度也要發生變化。另一方面，由于鐵路運輸企業主要的固定資產包括大型基建項目等不動產，大型基建項目在建設過程中，所產生的增值稅進項稅額金額巨大，將大幅度降低鐵路運輸企業的成本負擔。

2.2 “營改增”可能導致潛在稅收風險

隨著市場經濟發展，企業為適應市場經濟多元化發展需要，兼營業務和混業經營現象較為普遍。“營改增”實施以來，部分鐵路運輸企業原兼營和混業經營服務未分開核算，同一經營業務也可能存在幾項不同稅率的服務，導致不同稅率業務混淆，從高適用增值稅稅率的風險。稅收優惠方面，鐵路運輸企業在營業稅時期享受的相關優惠政策，在“營改增”后，繼續執行時限或執行力度及審批程序都變化較大。就筆者所在青藏鐵路公司而言，根據國家稅務總局《關于青藏鐵路公司運營期間有關稅收等政策問題的通知》財稅〔2007〕11號相關規定，相關運營收入不繳納營業稅，“營改增”以后，按照相關“營改增”過渡政策，青藏鐵路運輸收入免征增值稅。企業雖然滿足享受優惠政策條件，但是一旦未按照規定流程辦理審批和進行備案，隨意享受相關優惠政策，則使企業陷入稅收風險。此外，部分鐵路運輸企業雖然已經享受優惠政策，但是相應不能抵扣進項稅或者無法準確劃分的進項稅未轉出，也可能引發稅收風險，導致滯納金和處罰。

2.3 流轉稅負不降反增

從總體上來，“營改增”以后，部分鐵路運輸企業稅負不降反增。雖然“營改增”稅制改革的根本出發點為優化稅制、降低稅負，但作為以運輸為主的鐵路運輸企業，流轉稅負甚至有所增加。主要原因包括：一是銷項稅稅率增加較大，“營改增”以后，作為一般納稅人的鐵路運輸企業，銷項稅率為11%，即使自2018年5月1日增值稅稅率調整為10%后，較3%的營業稅稅率相比仍較高；二是進項抵扣不足影響企業稅負。雖然鐵路運輸企業可以抵扣取得的增值稅進項稅，但是由于人工成本等成本仍無法進行抵扣，導致進項稅抵扣不足。本文就“營改增”對鐵路運輸企業稅負影響具體分析如下：

銷項稅分析。如前所述，當前我國交通運輸業增值稅稅率為10%，作為一般納稅人，交通運輸企業營業收入在不考慮進項稅的情況下，折算為不含稅收入，對應的相關銷項稅應為：營業收入/（1+10%）×10%=營業收入*9.09%，較原有營業稅交通運輸業稅率3%增加了6.09個百分點。

進項稅分析。由于“營改增”強調稅收中性原則，使得產業間形成完整的增值稅抵扣鏈條，因此，“營改增”對原營業稅企業的重要影響在于可以取得增值稅專用發票的項目進行進項稅抵扣。在日常運營中，鐵路運輸企業的主要成本包括機器設備、燃料、人工成本、勞務、保險、路橋費等內容，因此僅能就外購機器設備、修理修配、燃料費用、勞務等進行抵扣，不動產等固定資產新增的進項稅無法一次性抵扣，也影響進項稅額。此外，由于鐵路運輸企業所在地區間的差異，可能存在不能取得專用發票的情況，導致無法正常抵扣進項稅，影響企業稅負。

3 “營改增”后鐵路運輸企業稅收管理相關建議

3.1 強化專業化分工，促進企業轉型

“營改增”為鐵路運輸業推進主輔分離、專業化分工提供了內在市場化動力。隨著當前經濟新常態環境態勢，鐵路運輸企業應進一步建立現代管理及稅收理念，向現代物流企業發展和轉型，努力適應增值稅管理的生產經營模式，建立適應新的稅制和市場環境的新體制，優化企業組織結構，盡量減少流通環節，既能夠促進企業內部專業分工和協作外，又能增加增值稅進項，開展鐵路行業內系統性調控，促進鐵路運輸業健康發展。

結合鐵路系統改革大趨勢，鐵路企業應進一步深度推進主輔分離，例如成立專業的運輸公司，在此基礎上，鐵路運輸企業拓展運輸產業鏈相關服務經營業務，將企業經營內容向旅游酒店業、服務業、互聯網商城、車站WIFI科技研發、物流商貿等領域延伸，由“大而全”“小而全”轉向專業化分工協作，做大鐵路運輸主業，依托主業優勢資源，拓寬業務創新，升級多元化產業。

3.2 拓展鐵路運輸業務潛力，準確區分不同涉稅項目

“營改增”實施以后，鐵路運輸企業執行11%的增值稅稅率，自2018年5月1日起稅率調整為10%，現代服務業中物流輔助業的稅率僅為6%。因此，鐵路運輸企業在日常經營活動中，應積極準確劃分應屬于物流輔助業的貨運客運場站服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務等業務，并準確進行核算，將本應屬于低稅率的業務與交通運輸部分進行準確劃分，避免由于核算不準確導致企業適用較高稅率。以筆者所在青藏鐵路公司為例，企業應積極結合鐵路總公司總體經營戰略，結合青藏兩省區運輸市場實際，深挖市場潛力。例如抓住青藏兩省區旅游旺季等契機，進一步加開旅游專列、調整客車編組、加掛車輛、增開客車等形式，盡量挖掘運輸潛力，拓展運輸市場，提高上座率和提升客票收益，增加免稅營業收入。

3.3 進行科學投資，增加可抵扣進項稅

部分鐵路運輸公司財務報表顯示，企業存在部分固定資產已足額提取折舊但仍繼續使用的現象。特別是其中生產設備雖然在一定程度上能夠幫助企業充分利用資源，降低投資成本，提升經營效益。但是反過來，也可能由于以上固定資產老化導致運行效率降低。因此，應按照鐵總建設和運營目標要求，結合降低稅負的需求，適當增加固定資產投資金額，一方面提高建設效率、提升運營效益，并提升運輸質量。另一方面，通過增加固定資產采購量，能夠增加增值稅進項稅抵扣金額，有效降低企業稅負。但需要注意的是，在增加固定資產投資時，應綜合考慮科學性和適度原則，把握好投資和增值稅進項稅抵扣之間的關系。

3.4 完善核算制度，防范稅收風險

“營改增”后企業財務核算難度增加，特別是增值稅相關會計核算、報表填列、申報流程等，都較營業稅有了較大區別，增值稅專用發票管理也成為一個難點，在發票開具、取得、保管、傳遞等環節，以及增值稅進項稅抵扣環節，都需要企業相應調整財務管理模式，進一步完善管理制度。鐵路運輸企業原有兼營和混業經營的業務，特別是同一經營業務中出現存在幾種不同稅率的服務，應在事前以細化合同條款等方式進行明確，以便進行有效劃分，防止未準確核算并從高適應稅率的風險。具體到財務會計核算方面，應不斷完善收入成本核算制度，準確規范核算，細化收入，對各項不同科目和稅率的業務，如交通運輸和現代服務項目營業收入進行準確劃分和核算。在取得專用發票方面，鐵路運輸企業應不斷完善相關管理制度，嚴格選擇供應商，對相關業務人員進行要求，對于購進材料、燃料、電力等成本強化增值稅進項抵扣。

3.5 強化培訓宣傳，提升人員稅收素養

“營改增”對相關人員的專業素質要求更高，如：專用發票進項稅能否抵扣的職業判斷、增值稅申報流程等，都較營業稅時期更為復雜，另外，專業發票識別和監管風險等都對財務及相關部門人員的稅收素養提出更高的要求。因此，應強化對業務相關人員的宣傳培訓，幫助業務人員深入理解增值稅，特別是應盡量杜絕個別因為對增值稅專用發票認識不到位，導致專用發票未取得無法進行抵扣等現象。

4 結論

“營改增”政策的全面實施，對于促進國民經濟均衡發展和運輸產業供給側改革意義匪淺。特別是作為交通運輸產業的重要組成部分的鐵路運輸業，“營改增”實施對其影響更是巨大?？傮w上看，“營改增”政策有助于促進各行業均衡發展，深化產業分工，促進產業協作，并完善增值稅抵扣鏈條，擴大鐵路運輸企業投資，優化運營。同時，“營改增”仍有可能使得鐵路運輸企業稅負增加，或帶來稅收風險。因此，鐵路運輸企業應順應市場環境，促進企業改革，強化專業分工，挖掘業務潛力，科學擴大投資，加強技術創新和升級，在進一步增強企業市場競爭力的同時，科學降低稅負。另一方面鐵路運輸企業應進一步提升管理水平，不斷強化“營改增”宣傳培訓，完善財務和稅務核算體系，準確劃分不同的稅收項目，防范稅收風險。

參考文獻：

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