我國實行財務報表保險制度的可行性研究

徐健誌 于金艷

摘 要：審計的獨立性是注冊會計師應當遵循基本準則，更是審計委托安排的核心內容，自21世紀以來，頻繁發(fā)生的審計丑聞大多源自于審計獨立性的缺失。財務報表保險制度（FSI）提出的目的是希望通過引進獨立的第四方關系人，形成四方契約的新型審計模式，從而提高注冊會計師審計的獨立性，進一步完善審計程序。據(jù)此，在分析我國現(xiàn)有審計制度的基礎上，進而對財務報表保險制度在我國實行的可行性上探討。

關鍵詞：財務報表保險制度；獨立性；審計模式；契約關系

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.33.046

在“后安然時代”，現(xiàn)行的資本市場上仍然存在著大量的審計舞弊事件，為了改變傳統(tǒng)的審計關系、改善審計程序、提高審計質量，紐約大學的Joshua Ronen教授首次提出了財務報表保險制度，將審計模式從三角委托關系發(fā)展為四方契約關系，這引起了審計界的強烈反響。自易琮在2004年首次將財務報表保險制度的構想引入中國，近十幾年來許多學者對該制度進行了討論和改進，但在推行上仍未邁出實際性地一步。本文擬通過對財務報表保險制度進行SWOT分析，進一步明確其本身及外部環(huán)境的優(yōu)勢、劣勢、機會、威脅，培育該制度產(chǎn)生和發(fā)展所需要的新土壤，才能推動該制度從理論走向現(xiàn)實，發(fā)揮作用。

1 傳統(tǒng)審計的三方委托關系

企業(yè)管理權和所有權的分離是傳統(tǒng)審計誕生的基礎，然而隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)所有者和管理者之間所獲得的信息愈發(fā)不對稱，所有者需要審計這種方式來加強自身對企業(yè)的了解和控制。……