對企業(yè)會計監(jiān)督的思考

蔡麗娟

摘要：所謂會計監(jiān)督，是指單位內(nèi)部的會計機構(gòu)和會計人員、依法享有經(jīng)濟監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準(zhǔn)成立的社會審計中介組織，對企事業(yè)單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督。廣義上的會計監(jiān)督涵蓋了內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務(wù)成多元化趨勢，會計監(jiān)督的范圍也在不斷擴大，貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，在這個過程中，出現(xiàn)了許多這樣那樣的問題。這些現(xiàn)象如不及時解決，勢必會影響企業(yè)的有序健康發(fā)展。因此，會計監(jiān)督如何發(fā)揮其作用顯得尤為重要。有效的會計監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)存在的問題、風(fēng)險點，據(jù)此才能制定相應(yīng)的控制措施并不斷完善，從實際操作中堵塞漏洞和規(guī)范管理。會計監(jiān)督體系的完善也促進了企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，健全了企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的操作規(guī)范，有效的內(nèi)控制度對管理者形成了監(jiān)管機制，使管理者更加規(guī)范用權(quán)，有利于提高管理者的水平，有效保障企業(yè)和投資者的合法權(quán)益。文章針對我國企業(yè)會計監(jiān)督中存在的問題進行分析，并探究相關(guān)的管理監(jiān)督和獎懲制度來規(guī)范企業(yè)的違規(guī)現(xiàn)象，保證企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計監(jiān)督；弱化；對策

一、會計監(jiān)督的意義

（一）會計監(jiān)督可以保證企業(yè)有序健康運轉(zhuǎn)

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務(wù)成多元化趨勢，會計監(jiān)督的范圍也在不斷擴大。會計監(jiān)督的作用顯得尤為重要。企業(yè)內(nèi)部成熟、完備的管理監(jiān)督體系是對權(quán)力、決策的有效制約，可以防止權(quán)力、決策的隨意性，從而保證企業(yè)有序健康運轉(zhuǎn)。企業(yè)有效的外部監(jiān)督可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營者、會計機構(gòu)和會計人員的行為，使會計機構(gòu)和相關(guān)人員遵紀(jì)守法，認(rèn)真履職，使企業(yè)經(jīng)營者合法經(jīng)營，使他們更好的服務(wù)于企業(yè)，維護了良好的社會經(jīng)濟秩序。

（二）會計監(jiān)督有利于發(fā)現(xiàn)問題、堵塞漏洞和規(guī)范管理

會計監(jiān)督貫穿于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的每個環(huán)節(jié)，有效的會計監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)單位管理中的一些漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中的風(fēng)險點，可以通過制定財務(wù)管理相關(guān)制度去預(yù)防和規(guī)范，發(fā)現(xiàn)問題才能解決問題，才能制定相應(yīng)的控制措施并不斷完善，從實際操作中堵塞漏洞和規(guī)范管理。

（三）會計監(jiān)督有利于提高企業(yè)及所有者的權(quán)益

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，計算機等高科技技術(shù)也融入到企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展中，一些企業(yè)管理人員利用高科技手段徇私舞弊，造成了企業(yè)的資產(chǎn)流失，損害了企業(yè)及投資者的利益。企業(yè)是以營利為目的的，投資者非常在乎的是投資回報率，兩者追求利潤最大化時在很大程度上要依靠有效的會計監(jiān)督，因此，會計監(jiān)督是提高企業(yè)及所有者權(quán)益的保障。

（四）會計監(jiān)督有利于提高管理水平，給管理層決策提供依據(jù)

企業(yè)的發(fā)展壯大在很大程度上依賴于企業(yè)的管理水平，會計監(jiān)督體系的完善也促進了企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全，健全了企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的操作規(guī)范，有效的內(nèi)控制度對管理者形成了監(jiān)管機制，使管理者更加規(guī)范用權(quán)，有利于提高管理者的水平，有效的會計監(jiān)督使會計信息更加真實、可信，可以為管理層的決策提供充分的依據(jù)。

二、企業(yè)會計監(jiān)督弱化的原因

（一）有關(guān)法律法規(guī)不健全，難以行使有效的會計監(jiān)督

完善的管理監(jiān)督體制是企業(yè)會計監(jiān)督的重要保障。目前，企業(yè)會計工作復(fù)雜多變，涉及到經(jīng)濟活動的方方面面，如果沒有行之有效的會計監(jiān)督法律法規(guī)，將會對企業(yè)的健康發(fā)展造成不良影響。相關(guān)法律法規(guī)沒有對會計監(jiān)督方面的內(nèi)容做出明細(xì)、具體的規(guī)定，使得會計監(jiān)督相關(guān)人員在行使監(jiān)督職能時沒有制度作為依據(jù)，做到有的放矢，無法保障會計監(jiān)督的順利開展，一定程度上使得企業(yè)會計監(jiān)督處于無法可依的狀態(tài)。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督薄弱

1. 內(nèi)部控制制度落實不到位，難以有效執(zhí)行。企業(yè)缺少相對完善的內(nèi)部控制制度，有的即使有內(nèi)控制度，其實際執(zhí)行與內(nèi)控制度也相差甚遠(yuǎn)。有的單位合同管理不規(guī)范，對外合同沒有法務(wù)部門或法律專職人員審核，合同信息與財務(wù)部門不共享，存在廉政風(fēng)險和法律風(fēng)險。有的單位對外投資監(jiān)管和銀行賬戶管理不嚴(yán)格。有的單位對往來賬款、固定資產(chǎn)、存貨監(jiān)管不嚴(yán)格，不按規(guī)定進行盤存、清點，不設(shè)置專人保管，長此以往，造成了資產(chǎn)的大量流失。

有的單位沒有嚴(yán)格按政府采購制度要求進行公開招標(biāo)，采購價格和采購過程不規(guī)范、不公開、不透明，采購方權(quán)益無法得到有效保障，存在廉政風(fēng)險。有的單位存在化整為零、規(guī)避政府采購的行為。

2. 不重視會計監(jiān)督，不從源頭控制。首先，有的單位在會計崗位的設(shè)置上存在一人同時擔(dān)任不相容崗位問題，無法起到相互制約的作用，容易導(dǎo)致風(fēng)險的發(fā)生，再者，企業(yè)也不重視內(nèi)部審計監(jiān)督的作用，法律意識也不強，內(nèi)部審計在有些單位已經(jīng)邊緣化，成了擺設(shè)。

一個單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要經(jīng)過許多環(huán)節(jié)，最終才歸結(jié)到財務(wù)，財務(wù)部門是一個單位所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)最后一個控制部門，往往在這個環(huán)節(jié)就出現(xiàn)了許多不合規(guī)的問題，這就需要返回前面的流程修改、補充，既增加了很大工作量又耽誤了時間。更有甚者，如果財務(wù)人員把關(guān)不嚴(yán)，還可能造成資產(chǎn)的損失，增加了財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。所以，在這種情況下，事前控制就變得越來越重要。源頭控制好了，后面的流程會更加順暢，有效防止了風(fēng)險的發(fā)生。

3. 會計人員整體素質(zhì)不高。在企業(yè)監(jiān)督管理的過程中，出現(xiàn)了許多問題，其中財務(wù)問題尤為突出，這些問題主要是因為企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，造成財務(wù)人員素質(zhì)不高的主要原因，一是目前成為財務(wù)人員的門檻并不高，有的是專科學(xué)歷，有的甚至高中畢業(yè)就可以當(dāng)會計，高學(xué)歷、高層次人才并不多。二是他們?nèi)狈ｉT的會計培訓(xùn)和會計監(jiān)督意識，專業(yè)知識不熟練，不主動學(xué)習(xí)財稅政策和與之相關(guān)的法律法規(guī)不同素質(zhì)的會計人員進行的估計、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果，就可能導(dǎo)致會計信息的失真、失實。另外，由于會計人員素質(zhì)普遍較低，缺乏應(yīng)有的專業(yè)知識和職業(yè)道德，再加上企業(yè)的負(fù)責(zé)人法律意識不高，經(jīng)營中以營利為根本目的，指使財務(wù)人員在記賬過程中造假，私設(shè)小金庫、兩套賬、偷稅漏稅等違法行為時有發(fā)生。

（三）外部會計監(jiān)督有待加強

企業(yè)會計監(jiān)督除了自身內(nèi)部機構(gòu)的監(jiān)督作用以外，其外部會計監(jiān)督的作用也不容忽視。但是，就目前來看，外部會計監(jiān)督的作用還有待加強，企業(yè)外部監(jiān)督主要來自政府部門、社會中介機構(gòu)、投資者、債權(quán)人，政府部門主要包括財政、工商、稅務(wù)、審計等部門，會計監(jiān)督主要針對本部門對口的業(yè)務(wù)，針對性強，涉及面較窄，并且這些部門配備的人員也不足，削弱了監(jiān)督的力度。社會中介機構(gòu)包括會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、評估機構(gòu)等，它們的屬性是社會服務(wù)機構(gòu)，是要服務(wù)于委托機構(gòu)的，所以，它的客觀、公正性就要打折扣，影響了監(jiān)督的力度和質(zhì)量，和企業(yè)的合作也不是很緊密。投資者和債權(quán)人，根據(jù)屬性的不同他們的目的也不一樣，投資者關(guān)注的是投資回報率，能最大化獲得利潤，債權(quán)人希望的是能夠到期足額回款，他們二者關(guān)注的面比較窄，且他們的監(jiān)督權(quán)受法律制度的制約，還可能受到企業(yè)管理層的阻撓、不配合，所以監(jiān)督的效果會受到影響。

三、加強企業(yè)會計監(jiān)督的對策

（一）完善會計監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)

要加強企業(yè)會計監(jiān)督，一是要從法律制度上加以保障，制定完善的法律制度，隨著企業(yè)舞弊現(xiàn)象和會計監(jiān)督檢查出的問題的多樣化，相應(yīng)的法律法規(guī)也應(yīng)與之配套，不能出現(xiàn)法律空白，對企業(yè)會計監(jiān)督進行明確的規(guī)定。對監(jiān)督的主體、監(jiān)督的范圍、監(jiān)督的流程、對結(jié)果的處理等等，都要有明確的規(guī)定，使企業(yè)會計監(jiān)督工作做到有法可依，有章可循。二是對政府相關(guān)部門和企業(yè)內(nèi)部的會計人員的監(jiān)督職責(zé)要有明確的規(guī)定，并賦予其一定的權(quán)力，使其能夠更好地發(fā)揮自己的監(jiān)督作用，如對會計的監(jiān)督權(quán)，要有明確的法律保障，解除其后顧之憂。三是要完善與健全與企業(yè)會計監(jiān)督法律相配套的制度和法規(guī)，使會計監(jiān)督法律法規(guī)執(zhí)行起來有依據(jù)可循，保證其作用得到充分發(fā)揮。此外，還要加大對企業(yè)、財務(wù)人員進行舞弊、造假的懲處力度，用法律加以震懾，只有完善的會計監(jiān)督法律法規(guī)的支持，企業(yè)的會計監(jiān)督才能真正的落實，企業(yè)才能更加健康有序發(fā)展。

（二）加強內(nèi)部會計監(jiān)督

1. 加強管理層對會計監(jiān)督的重視。企業(yè)會計監(jiān)督是一個企業(yè)的靈魂，要想充分發(fā)揮其主導(dǎo)作用，最關(guān)鍵的是領(lǐng)導(dǎo)要重視會計監(jiān)督工作，首先，管理層要從思想上認(rèn)識到會計監(jiān)督的重要性，在思想上要重視對會計監(jiān)督制度的建立，要認(rèn)真執(zhí)行，在員工中能夠起到帶頭和表率的作用。企業(yè)管理人員應(yīng)增強會計監(jiān)督意識，增強法律意識，對外要認(rèn)真接受來自政府、社會各方面的監(jiān)督，主動配合監(jiān)督工作。對內(nèi)，要對企業(yè)每一位員工進行會計監(jiān)督意識宣教，要讓他們意識到會計監(jiān)督是每個員工的責(zé)任和義務(wù)，營造良好的企業(yè)內(nèi)部氛圍。支持和協(xié)助會計人員依法履行其職權(quán)，不以個人意愿干預(yù)會計工作，在資金動作上做到公私分明，公平公正地參與市場競爭，保護企業(yè)股東和債權(quán)人的利益，維護社會正常的經(jīng)濟秩序，保障企業(yè)健康發(fā)展。

其次，企業(yè)管理層不但要增強法律意識，學(xué)習(xí)會計監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)，以正確的思想觀念為指導(dǎo)，舍棄片面追求經(jīng)濟效益的觀念，明確職責(zé)和目標(biāo)，成立專門的監(jiān)督管理部門，安排專門的監(jiān)督管理人員來加強內(nèi)部管理監(jiān)督體制的建立。還要加強會計意識，熟悉企業(yè)會計核算相關(guān)流程，掌握各環(huán)節(jié)的風(fēng)險點，才能在工作崗位設(shè)置上做得有的放矢，要認(rèn)識到會計監(jiān)督和會計核算之間的存在關(guān)系，是你中有我，我中有你的不可分離的關(guān)系。另外，還要充分了解會計監(jiān)督和內(nèi)部審計的區(qū)別，這樣才不能使二者的工作相混淆，強化會計監(jiān)督職能，確保企業(yè)會計信息的真實性。

2. 加強內(nèi)部控制制度。要想企業(yè)會計監(jiān)督得到有效發(fā)揮，就必須建立健全企業(yè)內(nèi)控制度。首先，貫徹不相容職務(wù)相互分離和授權(quán)審批的原則，按要求設(shè)置會計機構(gòu)，設(shè)置會計崗位，不相容崗位應(yīng)由不同人員擔(dān)任，明確記賬人員、審批人員、經(jīng)辦人員和財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限，如：出納人員不能做與會計和檔案相關(guān)的工作，出納人員不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等，使各崗位相互制約、制衡。其次，對會計人員要實行定期輪崗制度，避免會計人員長期在同一工作崗位出現(xiàn)懈怠問題，還可以發(fā)現(xiàn)不同崗位的風(fēng)險點，從而避免風(fēng)險的發(fā)生。最后，對于“三重一大”事項，要有嚴(yán)格審批執(zhí)行流程，對支出事項要做到事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。第四，企業(yè)內(nèi)部要設(shè)置內(nèi)部審計或類似相關(guān)部門，內(nèi)部監(jiān)督是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，是保證會計資料真實、完整的重要措施。內(nèi)部審計人員要具有獨立性、客觀性。使其能夠全身心的投入工作，無所顧忌。內(nèi)部審計人員不光要監(jiān)督企業(yè)會計資料和相關(guān)流程，還要對企業(yè)人事、管理制度相關(guān)執(zhí)行情況進行監(jiān)督，全方位的服務(wù)于企業(yè)，做好企業(yè)“門神”，使內(nèi)部監(jiān)督落到實處。此外，還應(yīng)制定出符合本單位特點的制度，如：收入制度、支出制度及相關(guān)流程、預(yù)算管理制度、資產(chǎn)清查制度等，明確各崗位的職責(zé)和相關(guān)制度的流程，加強企業(yè)會計核算、稽核相關(guān)工作，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題，充分體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制效能。

3. 提高會計人員的綜合素質(zhì)。要加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部會計人員的綜合素質(zhì)不容忽視。要提高會計人員的素質(zhì)，首先，要加強對會計人員進行培訓(xùn)，豐富其會計專業(yè)知識、相關(guān)法律法規(guī)，提高會計人員的知識儲備。其次，幫助會計人員樹立法律意識和風(fēng)險意識，提高其愛崗敬業(yè)和自律精神。最后，對會計人員要制定獎懲結(jié)合的激勵機制，一旦制定措施就要不折不扣的執(zhí)行，還必須對財務(wù)人員進行嚴(yán)格考核，要讓財務(wù)人員感覺到學(xué)習(xí)的緊迫感，提高會計人員的主觀能動性，主動去學(xué)習(xí)更新業(yè)務(wù)知識、電腦技能，提高綜合分析能力，運用專業(yè)判斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，盡快完成向管理會計的轉(zhuǎn)變，成為企業(yè)不可或缺的復(fù)合型專業(yè)人才，更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

（三）加強企業(yè)外部會計監(jiān)督

1. 加大政府會計監(jiān)督的力度。政府相關(guān)部門應(yīng)充分發(fā)揮其職能，強化對企業(yè)會計監(jiān)督的力度。首先，政府各職能部門（財政、工商、稅務(wù)等）應(yīng)建立一個企業(yè)數(shù)據(jù)共享平臺，各部門能及時了解企業(yè)的相關(guān)資料。既可以節(jié)約人力、物力成本，又避免了執(zhí)法過程中的舞弊行為。同時要針對目前企業(yè)會計監(jiān)督中存在的實際問題來不斷地完善和修改相關(guān)的法律法規(guī)，及時彌補其中的法律漏洞，保證企業(yè)會計監(jiān)督能夠有法可依。其次，要加大對企業(yè)會計監(jiān)督中出現(xiàn)問題的懲處力度，不光對企業(yè)和相關(guān)人員違法違規(guī)進行懲處，對在執(zhí)法過程中有舞弊行為的執(zhí)法人員也要進行嚴(yán)厲懲罰，遏制企業(yè)會計監(jiān)督違法行為的發(fā)生，切實保證企業(yè)會計監(jiān)督能夠落實到位。另外，對于注冊會計師行業(yè)，由于他們所處位置特殊，在執(zhí)業(yè)的過程中，和被審計單位可能存在利益糾葛，它的獨立客觀公正性可能受到影響，可能產(chǎn)生舞弊行為，政府和注冊會計師行業(yè)協(xié)會應(yīng)加大對他們的監(jiān)管，制定嚴(yán)厲的懲罰措施規(guī)范其行為，充分發(fā)揮其社會會計監(jiān)督作用。最后，對企業(yè)管理層和會計人員進行會計監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)宣教，增強其會計監(jiān)督的意識，從源頭上規(guī)避違法違規(guī)行為的發(fā)生。

2. 充分發(fā)揮社會會計監(jiān)督作用。社會監(jiān)督主要是注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督，這個群體人員素質(zhì)相對較高，對財稅政策、法規(guī)和會計制度、會計準(zhǔn)則掌握全面，把控較準(zhǔn)確。企業(yè)要與此類社會中介機構(gòu)加強聯(lián)系，不能只靠每年一次的年報審計進行監(jiān)督，要建立全面、日常的合作關(guān)系，包括日常的財稅政策法規(guī)、賬務(wù)處理的咨詢，經(jīng)濟行為的鑒證、對財務(wù)人員培訓(xùn)等，要把一些不規(guī)范的行為消滅于日常，既提高了企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識，又加強了企業(yè)會計監(jiān)督。另外，還應(yīng)充分發(fā)揮媒體和社會公眾的會計監(jiān)督作用，由于他們可以深入社會的方方面面，對企業(yè)了解觀察的更仔細(xì)，能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊現(xiàn)象，可以給政府相關(guān)部門提供企業(yè)違規(guī)的證據(jù)和線索，幫助政府規(guī)范企業(yè)行為，促進企業(yè)良性發(fā)展。

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（作者單位：光明日報社）