關于增值稅新稅率政策對鐵路建筑企業的影響

王儉

摘要：我國實施營業稅改征增值稅是市場經濟發展到一定程度的必然選擇。隨著我國經濟發展突飛猛進，建筑企業之間的競爭日趨白日化，鐵路建筑企業利潤越來越低，稅改的呼聲也越來越高。實施“營改增”利于市場公平、利于我國企業參與國際競爭、利于我國服務業的健康發展、利于各行業的專業化分工發展、利于稅務機關征收監管。對于鐵路建筑企業來說，需要抓住這個重要的歷史機遇，及時準確把握國家稅務政策，順勢而為，提升企業稅務籌劃能力，夯實企業軟實力，為企業增加市場競爭力。文章首先對我國增值稅新稅率政策進行了簡要介紹，其次詳細闡述了增值稅新稅率政策對鐵路建筑企業的影響，分別從“營改增”對流轉稅的影響、“營改增”對城建稅及教育附加費的影響、“營改增”對企業所得稅的影響、“營改增”對稅負總額的影響以及“營改增”對工程造價的影響等角度進行分析，最后對文章進行了概括性總結。

關鍵詞：增值稅；鐵路建筑企業；影響分析

一、增值稅新稅率政策介紹

我國推行營業稅改征增值稅早在2012年1月1日就開始了，現在上海對交通運輸業以及部分現代服務業進行試點，到2016年5月1日將建筑業、房地產業、金融業、生產服務業一次性納入試點范圍，至此，對于建筑業來說迎來了增值稅時代，營業稅將退出歷史舞臺。針對鐵路建筑施工企業，在2017年，國家鐵路局發布相關文件對“增值稅”相關文件進行細化規定，具體文件主要有以下幾個：第一個，2017年5月6日，國家鐵路局發布國鐵科法[2017]30號文，即國家鐵路局關于發布鐵路工程造價標準的公告，在文件中，公布了《鐵路基本建設工程設計概（預）算編制辦法》（TZJ1001-2017），廢止了之前使用的《鐵路基本建設工程設計概（預）算編制辦法》（鐵建設[2006]113號）等15項標準，并給出了新的標準。第二個，2017年5月6日，國家鐵路局發布國鐵科法[2017]31號文，即國家鐵路局關于發布鐵路工程造價標準的公告，在文件中，公布了《鐵路基本建設工程設計概（預）算費用定額》（TZJ3001-2017），廢止了之前使用的《鐵路基本建設工程投資預估算設計概預算費稅取值規定》（鐵建設[2008]11號）文中關于預算費稅取值相關內容，并給出了新的標準。第三個，2017年5月6日，國家鐵路局發布國鐵科法[2017]33號文，即國家鐵路局關于發布鐵路工程造價標準的公告，在文件中，公布了《鐵路工程基本定額》（TZJ2000-2017）等14項鐵路工程造價標準，廢止了之前使用的《鐵路工程基本定額》（鐵建設[2013]34號）等19項鐵路工程造價標準，并給出了新的標準。

二、增值稅新稅率政策對于鐵路建筑企業的影響分析

（一）“營改增”對流轉稅的影響

首先介紹一下流轉稅的概念，流轉稅包括的內容較多，包括營業稅、增值稅以及消費稅等，對于鐵路建筑施工企業來說，主要涉及到的流轉稅有營業稅和增值稅。在我國實施營業稅改征增值稅之前，我國營業稅的稅率為3%，但是存在重復征稅的問題，進項稅額不能得到抵扣，增值稅的抵扣鏈條斷裂；“營改增”實施之后，鐵路建筑施工企業增值稅的稅率為11%，稅率雖然增加了，但是可以從與鐵路建筑施工企業有交集的上游、下游企業得到可以抵扣的增值稅專用發票，科學、合理的稅務籌劃可以有效降低企業稅負，同時有效的解決了重復征稅的問題。

為了便于企業分析和研究增值稅新稅率政策對于鐵路建筑企業的影響，筆者在此對鐵路建筑施工企業在“營改增”實施前后流轉稅的變化進行量的分析，此分析需要假設“營改增”的實施不會影響到企業的收入，即合同價格不會變化，同時不考慮企業分包現象。在實施“營改增”之前，鐵路建筑施工企業主要繳納營業稅，營業稅屬于價內稅，抵扣基數為企業營業收入。設“營改增”之前流轉稅的稅額為A1，“營改增”之后流轉稅的稅額為A2，W為含稅收入（由于營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，因此，增值稅需要將W還原為不含稅收的銷項稅額，即W/（1+11%）），B為銷項稅額，即營業稅稅制下收入，D為成本費用中可抵扣部分。由上面假設可以得出以下兩個公式。公式一：營業稅改征增值稅之前流轉稅額為A1=W×3%；公式二：“營改增”后流轉稅稅額為A2=B×11%/（1+11%）—D×17%/（1+17%）=0.0991B—0.1453D。將上述兩個公式做差可以得到公式三：A1-A2=0.1453D—0.0691B。現對公式三進行分析，當A1小于A2時，D/B小于47.6%，當A1大于A2時，D/B大于47.6%。因此，我們可以得出以下結論：鐵路建筑施工企業成本中可以抵扣的金額占原營業收入47.6%時，流轉稅稅負會下降。另外，在實際生產過程中，施工企業得到的增值稅專票稅率有一些達不到17%，即可以抵扣的進項稅額達不到W/（1+17%），因此，鐵路建筑施工企業需要控制成本中可以抵扣的部分占總收入一定要高于47.6%，具體情況需要依照本企業實際情況而定，企業進行納稅籌劃的目標就是希望盡可能將這個比例擴大。

（二）“營改增”對城建稅及教育附加費的影響

城建稅和教育附加費的計算與流轉稅密切相關，即在流轉稅的基礎上征收，“營改增”對鐵路建筑施工企業流轉稅影響很大，因此對城建稅和教育附加費影響也不小。城建稅和教育附加費的稅率為7%、3%和2%，在營業稅改征增值稅前后變化量=（A1-A2）×（7%+3%+2%）。因此可以看出，“營改增”對流轉稅的影響直接關系到城建稅和教育附加費，兩個影響是相關聯的，得到的結論也是相同的，即鐵路建筑施工企業成本中可以抵扣的金額等于原營業收入47.6%時，城建及教育附加費不變；成本中可以抵扣的金額大于原營業收入47.6%時，城建及教育附加費會減少；成本中可以抵扣的金額小于原營業收入47.6%時，城建及教育附加費會增加。

（三）“營改增”對企業所得稅的影響

鐵路建筑施工企業所得稅受稅前利潤大小影響，企業利潤公式為：利潤總額=營業收入—營業成本—營業稅金，由此可見，企業稅前利潤主要受三個方面影響，這也是“營改增”對企業利潤影響的三個主要方面。第一方面營業收入，營業收入中包括增值稅的銷項稅，需要給予減除，因此，實施“營改增”之后，企業營業收入會有所降低，成本相同的情況下，利潤也會有所降低；第二方面營業成本，在“營改增”之前，此項費用是含稅費用，“營改增”之后將減除進項稅額抵扣金額，因此“營改增”之后此項費用將有所降低，從而致使企業經營利潤有所增加；第三方面營業稅及附加，由于增值稅是價外稅，在“營改增”之后，營業稅及附加中的營業稅將剔除，計算基數發生變化，與流轉稅保持一致。從上述可以看出，營業收入、營業成本和營業稅金對企業所得稅的影響方向不一致，很難確定“營改增”之后企業所得稅如何變化。但是可以看出鐵路建筑施工企業所得稅變化主要受到三個因素的變化幅度大小影響。

（四）“營改增”對稅負總額的影響

對于鐵路建筑施工企業來說，稅負總額主要是流轉稅、城建稅及教育附加和所得稅三者之和。從上文可以看出，當鐵路建筑施工企業成本中可以抵扣的金額等于原營業收入47.6%時，前兩項稅負是降低的，但是所得稅的金額大小難以確定，因此鐵路施工企業稅負總額也不能最終確定。

（五）“營改增”對工程造價的影響

在實施營業稅改征增值稅之后，鐵路建筑施工企業在進行項目招投標時將受到一定影響。企業在進行施工生產過程中涉及到的建筑總造價主要包括稅前總費用、利潤以及應納稅額，其中稅前總費用包括工、料、機和管理費，因此，鐵路建筑施工企業在進行招投標過程中，需要充分考慮“營改增”所帶來的影響。

三、結語

我國實施營業稅改征增值稅，對于鐵路建筑企業來說既是機遇也是挑戰。短期來看，過渡期的煎熬在所難免，長遠來看，可以優化我國經濟格局，保證經濟健康持續發展，站在鐵路建筑施工企業角度來說，可以規范市場生產經營方式，同時，“營改增”還可以避免重復征稅等弊端，總而言之，“營改增”對我國鐵路建筑施工市場來說利遠遠大于弊。鐵路建筑施工企業應當及時轉變思維，實時關注國家稅務政策新的變化，充分認識和理解政策內容，做好稅務籌劃，使企業軟實力能有質的提高。

參考文獻：

[1]蔡文文.“營改增”對建筑企業的影響研究——以W建筑股份有限公司為例[D].青島科技大學，2017.

[2]熊玉紅，梁萍.建筑業“營改增”后的稅負影響及其應對策略分析[J].會計之友，2014（17）.

（作者單位：中鐵十九局集團第一工程有限公司）