企業內部審計中計算機輔助審計的應用初探

董永恒 云南省臨滄市耿馬傣族佤族自治縣審計局

引言：審計在企業管理中具有重要的地位，在傳統審計中，審計管理人員只能通過紙質資料對審計內容進行查看，這種方式不僅工作量大，而且容易出現差錯。自計算機技術在會計計算中得到有效應用，逐漸改變了企業審計的模式。為了適應企業審計方面的需求，如何在企業審計中運用計算機輔助審計，已經具有研究的必要性。

1 企業內部審計中計算機輔助審計的特點以及主要內容

企業的審計與國家各級政府以及金融機構的審計有所不同，其主要具備以下特點：1）了解企業內部情況。審計方與被審計企業常年接觸，對企業情況較為了解，方便審計工作的開展；2）維護運營安全。審計方直接負責董事會，從而保證企業的運營安全；3）獨立性高。企業內部審計始終面對企業內部審計工作，具有較高的獨立性；4）任務較重。審計項目較多，涉及到企業經營管理的各方各面；5）人員較少。企業內部審計過程往往會需要組成審計小組來完成企業內部審計任務。

企業內部審計中計算機輔助審計主要內容包括：1）定期檢查會計的資料，重點檢查電算化會計賬務處理情況；2）保證書面資料與機內數據的一致，重點審查賬冊的內容，需要保證賬表準確性；3）審查企業內部歷史數據的準確性，要防止一些非法修改數據的情況出現；4）對計算機輔助審計工具進行檢查，防止其存在漏洞等。

2 企業內部審計中計算機輔助審計的應用

2.1 統計分析應用

統計分析主要依靠了統計學以及概率論的原理，該技術在企業內部審計過程中具有非常重要的作用。統計分析主要包含了回歸分析技術、判別分析技術以及因子分析技術，統計分析在應用過程中，主要通過數學顯式概率模型進行模擬假設，從而檢測預想數據是否符合審計標準。在應用過程中通常將其用于對審計目標進行預測分類，當預測值與審計標準值存在差距過大時，可以預測值列為審計重點關注數據。

以某海關對企業審計情況為例，在對一些企業進行審計過程中，通過大數據進行系統分析過程中，發現其中有一個上市建筑企業，連續3年時間進口某外國產品用于建筑工程，據該企業上報信息稱，項目需要進行4年，因此，今年項目并未結束，但是該企業今年卻并未繳納應繳今年的關稅報關單的憑證，于是海關將其列為審計重點關注數據。在進行深入調查過程中發現，該企業確實未繳納關稅報關憑證，海關通過通知警告等方式，使其繳納了今年二季度關稅的報關單。通過大數據統計分析技術，海關能夠從數量龐大的審計數據中分析出存在問題的企業信息，從而達到有效審計的目的。

2.2 關聯分析應用

關聯分析技術是指在審計數據中，查找數據項目集合或者對象集合之間的關聯以及其相關性因果的結構。這種方式能夠總結項目與審計數據之間的關聯，并且將管理以事件或者關聯的形式表現出來，從而達到審計的目的。關聯分析技術通常以比例的形式表示，如“包含了甲、乙、丙項目的記錄中，77%審計數據內容也包含了丁和戊項目。”在關聯分析數據中，通過數字比例的方式，讓人更能接受，而且能夠直觀了解到企業數據存在的關聯。在關聯分析技術中最常用的便是貨籃分析模塊，其能夠通過數據的支持度以及置信度數據構成的框架，讓審計人員對企業審計信息進行衡量。經過貨籃分析模塊處理的數據，能夠直觀顯示出企業項目產品與購買者之間的關聯。

在對企業的財務數據進行審計過程中，通過對產品的類型以及會計統計數據進行分析，便能夠了解到產品與產品之間可能存在的聯系，以此為基礎，通過挖掘、查找企業內部數據信息，便能夠發覺一些潛在的經濟活動，為審計人員的審計工作提出更進一步的參考作用。以某煙廠審計過程為例，該煙廠生產計劃為每年346噸，在進行審計過程中，審計人員通過關聯分析技術對該煙廠煙葉的消耗量、生產能力以及職工加班信息進行關聯挖掘，據審計人員了解，1千克煙葉在經過晾曬、烘烤以及加工后大約能夠生產750克煙絲，而該企業在進行生產運營過程中，進購了500噸，經過計算大約375噸的煙絲，已經超過生產計劃，但是考慮到企業預存煙葉等情況，審計人員結合生產能力信息以及職工加班信息，發現該企業存在小額度超計劃生產的問題。通過計算機輔助審計關聯分析技術的應用，能夠有效將企業關聯信息進行整合處理，并且使審計人員直觀了解到企業存在問題的項目數據。

2.3 聚類分析的應用

聚類分析主要是指將物理或者抽象的對象進行整合分組，并且將其進行多個類別進行分析的過程。聚類分析應用于非常多的領域，其中包括數學、計算機、統計學、生物學等。通過聚類分析法能夠有效識別審計數據中較為密集以及稀疏的區域，進而通過對照全局分布數據，能夠了解全局以及各個數據之間存在的聯系。例如：在對某企業進行審計過程中，通過聚類分析與關聯分析結合使用的方式對企業進行審計工作，其中關聯分析將企業存在關聯財務項目進行統計，其中包括進料財務、盈利財務、稅收財務等方面關聯信息，其次，通過聚類分析，將企業的所有大項目資產下屬項目進行系統分類，審計人員在進行項目系統分類過程中，發現分類中存在一個項目名稱為：車輛統計。該項目下屬項目主要包括企業車輛數量；企業車輛養路費；企業汽車保險費；企業汽車維護支出費用等，審計人員經過深入調查發現，該企業存在啟用賬外資產購買車輛以及支付其維護費用的現象出現。通過聚類分析，能夠將信息進行有效分類從而能夠展現出一些直觀信息，為審計人員提供審計工作的便利。

2.4 孤立點分析的應用

孤立點分析能夠對一些存在異常數據的審計對象項目進行數據挖掘處理，而審計人員通常將存在異常數據的審計對象信息叫做孤立點。孤立點中往往存在一些比較容易忽略的潛在信息。在審計過程中，通過系統標記出的待審計數據孤立點情況，能夠了解到孤立點與整體數據存在的不同之處、差異數量等方面信息。孤立點在應用過程中，通常會與其他計算機輔助審計技術結合應用，如結合聚類分析，由于聚類分析非常適用于記錄的數據較多、數據具有非常強的邏輯結構以及分類較多的數據分析，孤立點在使用過程中通常能夠將分析結構中存在的不合理數據孤立出來，以方便審計人員處理。

總結：綜上所述，計算機輔助審計已經成為企業審計工作必不可少的審計工具，為審計人員的審計工作提供更為便利的條件。根據本文分析可知，計算機輔助審計主要包括統計、關聯、聚類、孤立點等方式，就目前而言，能夠用于審計的計算機輔助功能依然較為單一，如果想要使審計工作更為方便，需要研究人員專研更多審計軟件，為企業審計工作提供更多的方式以及更高層次的技術。