完善我國激勵企業技術創新稅收政策的建議

胡紹雨

創新一直以來都是推動歷史前進和時代進步的巨輪，黨的十八大，習近平總書記提出了“創新、協調、開放、綠色、共享”的五大發展理念，創新首次被置于發展理念的首要位置，這也表明我國的發展將要開啟以創新為導向的新航程。為了早日完成百年中國夢，使我國能夠早日進入全面小康，我們必須緊跟時代潮流，為實現中華民族的偉大復興提供強大的動力，而這動力的關鍵就在于創新。

近年來，我國一直堅持深入貫徹落實科學發展觀，堅持改革開放，使全國經濟發展水平持續快速增長，對外貿易發展迅速，經濟運行的速度和效益也在不斷提高，城市醫療保障制度不斷完善，三農問題也得到一定的改善，經濟運行大體趨勢良好。與此同時，經濟中仍然存在著一些不協調、不穩定、不可持續發展的問題，需要借助技術創新的力量去推動我國企業達到又好又快發展的目標，從而促進我國早日實現百年中國夢。

一、技術創新的理論基礎以及稅收激勵企業技術創新的理論依據

（一）技術創新的理論基礎

技術創新的代表性理論主要有：熊彼特的技術創新理論、新古典經濟學的技術創新理論以及新經濟增長理論下的創新理論。熊彼特是技術創新的開創者，1912年熊彼特發表了《經濟發展理論》，并且第一次提出“創新”概念。在《經濟發展理論》中，熊彼特把經濟的發展與創新緊密相連，以創新為中心，重新定義了企業家的資本、利潤等相關信息的概念，形成了獨特的經濟發展理論體系。并提出經濟發展離不開創新的推動作用，創新是最根本的經濟助力。此后，熊彼特在后續出版的《經濟周期》以及《資本主義、社會主義與民主》兩部著作中，充分展現了他的創新思維，對資本主義經濟的運作和社會的演變進行了全新的解說，成為了后人進行經濟學研究的重要導線，并再一次展現了創新的重要作用。

1956年羅伯特·默頓·索洛（Robert Merton Solow）將技術進步與新古典經濟學相結合，提出了新古典經濟模型，該模型在假設技術不變的情況下，考察資本和勞動在經濟增長中所起的作用。

1985年繆塞爾通過大量的文獻研究了創新的定義，并且在此基礎上重新定義了技術創新，即技術創新是以其構思新穎性和成功實現為特征有意義并且非連續性的實踐。

新經濟理論模型出現之后，更多的研究者開始關注技術進步和經濟增長的作用，其中以羅默（Paul Romer）于1986年在《收益增長和長期增長》提出的內生理論尤為出名，他認為經濟增長是因為知識積累的源頭力量。該理論提出了經濟外部性的特點，羅默把知識分成專業知識和一般知識兩種。他發現，對于一般知識，技術創新企業積累的外部性特征，即企業投入的知識所帶來的利益并不全部為企業所有，所有企業都會取得一定的效益，一旦企業研發產品被其他企業占據先機，導致社會效益大于企業投入所帶來的成本，產生外部效益，會打擊企業積極性。二是專業知識，能給企業帶來巨額壟斷效益。因此知識不但自生能夠增加產生額外效益，也能夠帶動資金和勞動投入的收益增長，能夠促進經濟的長遠發展。

（二）稅收激勵企業技術創新的理論依據

市場具有自發的調節作用，可以進行資源調配，但是現實市場對資源的配置作用難以達到理想狀態，往往會發生市場失靈的現象。西方經濟學家提出的市場失靈理論認為，如果市場不是完全競爭市場狀態，就會產生市場自發調節資源并不處于最優的狀態。最早將市場失靈的理論與技術創新結合起來的，是美國經濟學家納爾森（Nelson）和阿羅（Arrow）。由于企業技術創新過程中有很多不確定的因素并且存在一定風險，而且企業創新活動的收益也會受到外部（例如人們選擇偏好）的影響，這些不確定因素就會導致市場失靈的產生。這時就需要發揮好政府宏觀調控的作用，稅收優惠作為納稅人的直接收入，能夠對納稅人的行為產生一定的引導作用。所以，稅收作為最直接有效的調節方法，能夠在一定程度上解決市場失靈的問題，發揮政府宏觀調控的作用。利用稅收激勵企業技術創新的理論依據包括：

1.補償企業創新活動的外部性，增加企業的創新收益。企業經營的目標是為了獲取最大利潤，而且創新成果可以有產品實物和產品信息兩部分。其中，產品信息部分不能完全為企業所獨占，會帶來一定的社會效益，這就導致了企業創新活動的正外部效應。而企業進行創新行為即使花費了大量投入，但是一旦被其他企業搶占了市場先機，所能獲得的利潤也寥寥無幾了，這就在一定程度上加大了企業進行創新的風險，從而打擊企業創新的積極性。這時，予以適當的稅收優惠，對率先進行創新活動的行為予以補償，可以降低企業的創新成本和風險，在一定程度上激勵企業的創新意愿，從而達到激勵企業創新的目的。

2.削弱創新的不確定性，降低創新的行為風險。泰奇（1997）認為，企業由于市場的不可知性，技術創新的復雜性以及創新投入時間的不確定三個方面，導致了創新收益的難以確定。所以企業在進行創新行為時，面臨的不確定因素所產生的風險，比傳統企業要高很多。政府可以利用稅收政策，在創新前期過程給予一定的直接抵免，減少企業創新壓力，對內外資企業實行不同的優惠政策，從而將創新的風險分攤到不同的參與者上，使社會不同企業置于相對平等的環境中，發揮好稅收的中性作用。

二、我國激勵企業技術創新的稅收政策現狀與問題分析

（一）我國激勵企業技術創新的稅收政策現狀

隨著2016年全面營改增的完成，我國激勵企業技術創新的稅收優惠政策中的營業稅相關內容已經不再適用。當前，我國的優惠政策主要包括企業所得稅、個人所得稅和增值稅等稅種；主要采取了加計扣除、優惠稅率、減免稅政策以及加速折舊等稅收優惠方式來激勵企業的技術創新行為；出臺的相關政策法規主要有：中共中央于1985年出臺了《關于科學技術體制改革的決定》，這是我國科技命運的重要轉折點，使我國開始吹響科技變革的號角，變革原有的科技體制；財政部、國家稅務總局于1999年發布了《關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》，該通知將稅收優惠作用與科技進步相結合起來；《財政部、國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》于2006年由財政部發布，主要從技術開發費、職工教育經費、加速折舊和高新技術產業的優惠政策進行相應規定，企業技術創新行為有了具體化的所得稅激勵政策；國家稅務總局于2009年發布了《關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》。

（二）我國激勵企業技術創新稅收政策的問題

1.政策目標不夠明晰，產業導向模糊。我國現行的稅收優惠政策在支持和鼓勵企業自主創新能力的發展時，沒有較為清晰的目標導向，致使激勵作用不徹底，對于產業結構調整的導向作用不是特別明顯。對于我國亟待解決的產業結構升級、應用技術的研究與發展、培育戰略創新型國家等問題，沒有清晰明確的目標進行引導。目前，我國稅收優惠并沒有流通到各個創新要素所需要的各個環節，受益分配不均勻。一些急需發展的企業需要資金流的引入，以突破瓶頸期，但并未能夠及時受益。就我國現有的技術轉讓優惠政策來說，我國的稅收優惠受益偏重于發生技術轉讓的一方，而對于接受技術轉讓的一方的政策出臺較少，受益不平衡現象明顯。并且缺少多樣性的稅收優惠政策扶植，稅收的間接優惠缺乏、形式單一，多以稅收減免形式體現，且都是創新活動的事后優惠行為，在當前日新月異的經濟增速下，間接的稅收扶植政策的出臺，適應產業結構調整的要求，是適應供給側機構性改革的需要，將會進一步促進我國經濟的發展。

2.激勵政策的法律層次較低，法律體系不完善。企業技術創新的稅收優惠主要以所得稅為主，這與我國現行的以流轉稅為主體稅種的稅收體系契合度不高，而且大多采取通知、文件等形式，法律層次較低。由于我國稅收體系尚在發展時期，營改增之后稅收抵扣鏈條銜接有所進步但仍然不夠完善。雖然我國激勵企業技術創新的稅收優惠政策與國際通行的做法相同，但與使用以所得稅為主的發達國家稅制相比，我國的稅收優惠效率就會降低很多，造成相關優惠政策的影響力不明顯，企業在進行耗資巨大的技術創新行為時，得不到強有力的稅收政策激勵，自主意愿就會相應降低。現行的稅收優惠政策缺乏統一系統的體系支撐，企業技術創新的稅收優惠比較單一、零散，具有臨時性、滯后性、局限性并且缺乏彈性，往往達不到預設的激勵效果，散亂的稅收優惠的獨立性強，不具有普惠性，都是針對單一環節的優惠政策，并且時效性強，存在短時有效的特點，不利于優惠政策的長時間深入影響企業技術創新發展的作用。現行稅收優惠，在同一稅種抵扣鏈條中的抵扣銜接不當，無法形成較為緊密的一環套一環的抵扣效果；在不同稅種中，稅收優惠內在聯系不大，缺乏內在協調的運作機制，無法進行科學的抵扣，以致稅收優惠效益無法達到最大化。

3.缺少降低企業技術創新風險的稅收激勵政策。企業進行技術創新期間，會面臨不同時期的相應風險。首先，在企業前期階段，研發階段資金投入量巨大，而從我國現行的科技稅收優惠扶植來看，大多是事后補貼，因此在研發階段如果新產品開發失敗，將會面臨經費損耗大并且也得不到稅收優惠補貼的局面，企業前期投入的大量資金會面臨著無法收回的危險。其次，企業中期階段也是企業創新的一個高風險瓶頸期，這個階段從技術研發到產品的生產過程經常會遇到很多問題。在這一關鍵階段，目前并沒有充足的賦予針對性的稅收優惠扶持，這也在一定程度上增加了企業創新的風險。最后，到了企業創新的后期階段，企業的產品是否為市場所需要，有一個實踐的檢驗過程，如果該項產品不被市場所認同和接受，那么企業技術創新的研發成果無異于功虧一簣，企業所有投入都將無法收回。然而目前為止，針對這些風險所提出的能夠降低我國企業技術創新的稅收激勵政策十分有限。

三、稅收政策激勵企業技術創新的國際經驗比較及對我國的啟示

（一）稅收政策激勵企業技術創新的國際經驗

國際上通常采用的激勵政策有如下幾種：

1.稅收減免。主要是企業所得稅、增值稅以及個人所得稅。由于企業所得稅是效益稅種，帶來的經濟拉動效益最為直觀，因此被作為各個國家的稅收優惠重點。美國委托大學或者研發機構進行基礎性研究時，其中65%的研發費用可以進行抵免，而新增研發費中的20%，則可以直接沖減應納所得額。日本對于企業研發費用超出1996年后研發支出最多的一年，對于超出部分的15%直接抵免（抵減額以當年應納稅額的17%為最高限額）；對于企業購置的基礎技術開發的購置費用可以按照費用的7%進行應納稅額的抵減。為了促進企業技術創新，韓國對于受雇在本國企業從事研究開發的國外技術人員，采取了5年多的稅收減免政策。

11月28-30日，國家稅務總局武漢市稅務局系統黨建工作會議召開。會議期間，邀請十九大代表、百步亭社區黨委副書記、管委會主任王波講課，與會代表實地學習觀摩社區黨建工作。圖為國家稅務總局武漢市稅務局百步亭社區培訓實踐基地揭牌儀式。（圖/文：葉翩）

2.投資抵免。美國“經濟復興稅法”規定，對企業投資科研的相關費用，對于超過前三年類似費用的25%的部分，可以享受所得稅的抵免優惠。日本對于公司購置的用于政府指定的基礎性研發的設備，可以選擇一定稅額直接抵免公司的所得稅。韓國對于技術以及人才開發的稅金進行減免，企業所支付的人才培養和技術開發費，可以按納稅年度直接進行應納稅額的抵免。對于國內企業以及研究所需要的本國無生產技術的研究樣品，采用特別消費稅免征政策。法國規定，對于企業用于科研開發的費用超過以前年度的平均值的，對于超過部分進行一定比例的抵免。

3.費用扣除。早在1954年《國內稅收法寶典》中，美國研發費用的扣除制度就有了記載。該法典規定，納稅人可以對該年度所發生支付的研發費用進行一次性扣除，研發費不計入資本賬戶。加拿大政府對于企業的經常性研發、實驗費用，以及境外發生的經常性費用和境內發生的費用，都允許在費用發生當年進行一次性扣除。與此同時，研發費用的20%可以從應納稅中另行抵免。在英國，企業的科研費用，視為一般營業性支出，可以進行稅前扣除，向政府指定的科研機構支付的，與企業日常活動相關的研究費，也可以稅前扣除。澳大利亞政府對于企業用于科研及設備的費用，以不少于3年的時間進行扣除。對于該國居民企業科研費用超過5萬澳元的部門，可以按照150%進行扣除。

4.提取投資研發類準備金。準備金（reserve）指商業銀行庫存的現金按比例存放在中央銀行的存款。準備金能夠降低風險，使商業銀行能夠在遇到突然大量提取現金存款的情況時，有相當充足的清償能力。自20世紀30年代以后，法定準備金制度還成為國家調節經濟的重要手段。韓國有專門的“技術開發準備金”，政策規定，企業為了解決技術開發和創新的資金需求可按照企業類型，進行收入總額3%、4%、5%的比例提取技術開發準備金。

5.加速折舊。1981年以前的《國內稅收法典》規定，在美國用于研究實驗的任何財產的折舊期為5年，而在《經濟復蘇法》中，科研設備法定折舊年限縮短為3年。對于創新型企業使用的科研創新設備采取加速折舊的方式計提折舊，激勵了企業的設備更新。法國規定，對于用于科研的房屋建造或者購置的成本，在投資當年可以計提50%的折舊，用于研發活動的新機器設備可實行加速折舊。

（二）激勵技術創新稅收政策的國際經驗對我國的啟示

1.優惠重點轉型，多采用直接抵扣的稅收優惠。從發達國家的稅收減免和抵免政策以及費用扣除可以看出，主要采取以直接抵免為主，對于企業超過往年均數的新增研發經費進行直接抵扣，以及對于研發經費和人員支出采用直接扣除的方式。可以借鑒上述做法，完善我國技術創新行為稅前抵扣的優惠政策。通過轉變稅收優惠的方向，從以滯后性的間接稅為主的政策，轉向以直接稅為主，輔之以間接稅的道路上來，從供給側進行稅收改革。

2.建立企業技術創新準備金提取制度。對比國際上的投資研發類準備金提取方案，我國的稅收優惠多集中于對于創新產業中后端產品的優惠，并不能企業前期的風險控制作用，應該加大創新產業初期資金投入的抵免優惠，為技術創新的企業建立專用的準備庫，提升企業技術創新的自信，降低前期投入風險，為企業的技術創新行為保駕護航。

3.建立技術創新專用設備的加速折舊機制。我國企業技術創新優惠稅率的加速折舊政策，主要集中于高新技術企業的投資設備，優惠政策不能惠及所有企業，為了更好地發揮稅收的中性作用，應該將加速折舊的機制惠及所有企業，只要是用于固定技術創新作用的專用設備，不論企業類型均能享受加速計提的優惠。

四、完善激勵我國企業技術創新稅收政策的建議

（一）公平稅收優惠環境，發揮好稅收的激勵作用

創新，是企業生存發展的活力源泉。創新行為不僅僅是高新技術企業才會有，而是一種普遍性的、企業自發的行為。這就決定了稅收優惠政策應該在全局上具有相對公平性，技術創新稅收優惠不應當存在納稅人身份局限。對待非高新技術企業，只要存在對應的創新行為，也應享受同樣的待遇，這樣有利于營造一種相對公平的稅收環境。

與此同時，在全局公平的基礎上，還應該結合一些具體情況和區域發展的區別，對于一些特殊情況的企業（例如：中西部地區的中小型企業）給予進一步優惠。這樣可以一定程度上減輕此類企業的創新壓力，由于資金有限、設備不能及時更新、技術水平受限以及風險承受力比較低，此類企業在與其他企業競爭時，才能處于一個相對公平的平臺。并且作為我國企業的主要力量，中小企業也迫切需要政府的扶持，稅收優惠所帶來的直接收益，能夠一定程度上減少小微企業技術創新的風險，并且在極大程度上鼓舞私營企業的創新士氣。想不被淘汰，必須進行技術革新，國家要想打開新市場的大門，為市場增添新鮮血液，也離不開中小企業的創新，因此，政府需要加大力度幫助中小企業突破瓶頸，選擇性的制定一些具體政策，來推動小微企業渡過轉型大關。

另一方面，考慮到中西部地區的經濟發展環境不同，對于西部企業創新積極性不高、發展難的情況，也可以運用一些優惠條件給予鼓勵，從而使中西部的經濟發展達到相對均衡的狀態。

（二）完善稅收優惠政策的法律體系

目前為止，我國激勵企業技術創新的稅收優惠政策比較零散，條款細碎，雜亂并不能形成良好的體系。因此，應該完善稅收優惠的立法，加快立法進程，使企業技術創新的稅收政策形成體系，提高其權威性。隨著時代的變遷，修改和刪除一些不符合當前實際或者效用較差的政策。首先，針對當前的情況，把相對成熟并且在預定年限能夠行之有效的稅收政策合法化，使激勵企業技術創新的稅收政策形成相對完整獨立的的法律規范。其次，對企業創新的不同階段，針對性地提出不同的優惠政策。比如在，創業初期，應該注重于對企業創新行為的鼓勵和支持，針對研發初期高風險的特點，允許企業進行風險準備金的計提準備，均衡企業創新階段的風險，減少企業的技術開發風險，鼓舞企業創新的自信心；企業創新中期，對于研發階段使用減少折舊的計提年限；后期，注重企業創新產品優惠，制定一環套一環，相互支持，銜接緊密的優惠政策，使企業創新各個階段風險都相應降低，協調各個階段的運作。最后，要加強稅收法律的規范行為，在保證整體公平的基礎上，對各個地區可以進行細微的差別調節，最大程度號發揮稅收的積極作用。

（三）明確政策目標，選擇合理切實的稅收優惠方式

國際上通常采用的稅收優惠，上述已經列舉了五種，分別是：稅收減免、投資稅抵免、費用扣除、提取研發準備金、加速折舊。在借鑒這些經驗的時候，應當結合我國的實際情況采納。

由于我國現行的優惠政策主要是以所得稅為代表的直接減免為主，直接抵免存在著滯后性和局限性，所以發達國家多采用間接抵免的優惠方式。在一定程度上為我國企業選擇適合自身發展的方式，對企業的投資行為進行引導可以達到雙贏的效果，既降低了企業投資風險，又促進我國的經濟發展。但是，從目前我國企業的發展情況來看，企業發展與政府的導向密切相關，所以結合我國的國情，要采用“間接稅為主，直接稅間接稅相結合”的優惠形式。在落實好這個大的政策方向的前提下，再進行具體政策的修訂和落實。