經(jīng)濟增加值與全面預算管理研究

余開秀

摘要：全面預算管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，傳統(tǒng)的企業(yè)預算管理以反映企業(yè)成本管理為主，難以反映出企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展狀況，而基于經(jīng)濟增加值的企業(yè)全面預算管理可以真實反映出企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，能夠有效提高企業(yè)的預算管理水平。本文以經(jīng)濟增加值理論為基礎，對企業(yè)的全面預算管理進行研究，提出了基于經(jīng)濟增加值理論的全面預算管理方法，針對預算的編制、執(zhí)行和考評等闡述了自己的意見，希望能夠對企業(yè)的全面預算管理提供一些幫助和啟示。

關鍵詞：經(jīng)濟增加值；全面預算；企業(yè)管理

隨著市場經(jīng)濟的深化發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越發(fā)激烈，因此企業(yè)必須重視自身的管理制度，提高在市場中的競爭力。做好全面預算管理可以降低企業(yè)經(jīng)營成本，提升企業(yè)管理能力。經(jīng)濟增加值（EVA）是指企業(yè)稅后凈營業(yè)利潤減去資本成本后的剩余收益，在全面預算管理當中引入經(jīng)濟增加值理論，對提高企業(yè)的全面預算管理水平具有重要意義。

一、以經(jīng)濟增加值為導向的全面預算編制

（一）以EVA為目標編制業(yè)務預算

業(yè)務預算的內(nèi)容很廣泛，是全面預算管理的重要內(nèi)容。包括銷售預算、生產(chǎn)經(jīng)營預算、費用預算等，其作用主要是對企業(yè)在經(jīng)營管理當中的各項資源進行合理的安排，實現(xiàn)資源最大化，提高各種資源的利用效率。基于EVA的業(yè)務預算編制中，企業(yè)管理層需要樹立價值管理理念，明確價值創(chuàng)造為中心的EVA預算指標作為預算目標，根據(jù)上一年度的銷售情況及所處市場的發(fā)展情況，對某種產(chǎn)品或服務的未來銷售進行預測，來確定預算年度內(nèi)產(chǎn)品的產(chǎn)量，依據(jù)產(chǎn)量來制定產(chǎn)品生產(chǎn)計劃，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)能力，對企業(yè)生產(chǎn)當中的人力資源、原材料、機器設備、技術資源和資金等資源制定計劃，合理的組織配置等，最終形成一個科學的費用預算，在業(yè)務預算當中以EVA為導向，能將資源向價值增值的業(yè)務配置，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的戰(zhàn)略目標。

（二）以EVA為測試值編制資本預算

資本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營當中最重要的資源，也是全面預算管理最重要的組成部分。從企業(yè)經(jīng)濟活動的角度來講，資本預算的編制包括對外投資和對內(nèi)投資兩部分，在預算當中需要分開編制。就國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)來說，主要以對內(nèi)投資為主。對內(nèi)投資主要是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要所投入的資金，常見的有固定資產(chǎn)購置、新建固定資產(chǎn)、購置流動資產(chǎn)等。根據(jù)投資長短可以分為短期投資和長期投資，無論任何一種投資，都需要在資本預算當中體現(xiàn)出來。在資本預算當中，需要先對項目的未來的EVA進行科學的預測，根據(jù)預算的結果來編制資本預算。如果預測結果 EVA>0，說明可以進行投資，如果是EVA≤0，則可以認為不具備投資價值，在確定投資價值以后，就可以根據(jù)項目內(nèi)容來確定一個目標經(jīng)濟增加值，在此基礎上確定投入的資金成本。當然在實際資金預算編制的過程中，可以結合企業(yè)的自身情況，使用EVA表格進行表示，這樣可以讓資金預算更加直觀、易懂。

二、基于經(jīng)濟增加值的全面預算執(zhí)行

（一）預算控制

基于經(jīng)濟增加值的企業(yè)全面預算管理，在預算控制上需要圍繞EVA進行，并將其作為預算控制的核心指標，這一點與傳統(tǒng)的以成本控制為核心的預算執(zhí)行方式有明顯的不同。對于企業(yè)來說EVA實際上反應的是企業(yè)的盈利能力，可以直接體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的現(xiàn)狀，要想達到或者超過設定的目標，企業(yè)在預算控制上可以通過增加規(guī)模收益，或者減少費用成本、提高資本使用效率等方式進行。其中，成本費用主要包括生產(chǎn)成本和費用，生產(chǎn)成本又包括直接材料、直接人工和制造費用，費用包括管理費和銷售費，而財務費作為資本成本的一部分進行核算。直接材料費是預算控制的重點，在控制過程中可以按照企業(yè)的生產(chǎn)計劃確定原材料的需求種類、規(guī)格和數(shù)量，建立起嚴格的原材料采購和領用制度，完善材料廢棄率的管理，對材料管理進行信息化、精準化控制。在直接人工費的控制當中，主要是通過控制工時來達到控制目的，因為工資標準已經(jīng)確定不變，而工時成為決定人工費的決定性因素，在控制當中可以通過提高勞動效率來減少單位產(chǎn)品的工時數(shù)。在制造費用當中，主要控制變動部分，包括單位產(chǎn)品的產(chǎn)量、減少不合格的產(chǎn)品率等，固定費用則嚴格按照企業(yè)制定的預算制度與方法進行。在此基礎上做好風險控制和資金控制，其中風險控制主要是內(nèi)部風險和對外投資風險；資金控制是指在保證企業(yè)有足夠流動資金的基礎上謹慎進行融資與投資管理。

（二）預算調(diào)整

企業(yè)在制定全面預算方案后，需要嚴格落實到工作實踐當中，所以預算執(zhí)行具有剛性特征。在執(zhí)行的過程中，因為外部經(jīng)營環(huán)境以及企業(yè)自身經(jīng)營管理狀況的變化，需要對制定的預算進行調(diào)整。例如國家的稅收政策發(fā)生了變化，原本企業(yè)應該享受的稅收優(yōu)惠政策被停止，企業(yè)就需要根據(jù)新的稅收政策對企業(yè)的預算進行調(diào)整。當然，企業(yè)的經(jīng)營狀況發(fā)生較大的變化時，也需要對預算進行調(diào)整。比如說企業(yè)的資金狀況不佳，資金回收不及時，企業(yè)的資金狀況沒有達到預期的目標，在這種情況下預期的投資、生產(chǎn)組織等都會受到影響，如果不對預算進行調(diào)整，勢必會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況造成很大的影響。值得注意的是，在預算調(diào)整當中，需要重新確定EVA目標，在此基礎上再對其它方面的內(nèi)容進行調(diào)整，保證新的預算方案的科學性和合理性，以及新的預算方案能夠貫徹到管理實踐當中。此外，在預算調(diào)整當中，還需要嚴格按照規(guī)定的預算程序進行，新的預算方案還需要進行嚴格的審核，保證預算調(diào)整的嚴肅性。

（三）預算差異分析

預算在執(zhí)行過程中總是會產(chǎn)生差異，因為企業(yè)所制定的全面預算方案，實際執(zhí)行結果與預算目標之間不可能完全一致。差異分析是對預算年度全面預算管理的科學總結與分析。在進行預算差異分析當中，可以利用EVA預算表進行，這樣預算執(zhí)行的每一個項目的實際結果與預算目標之間的差異都是一目了然，在此基礎上設計預算差異表，具體的表格形式可以借鑒EVA預算表制作。在分析當中，要分析每一項預算差異出現(xiàn)的原因，比如說生產(chǎn)目標完成情況，實際生產(chǎn)量與目標之間相差15%，就需要分析哪些因素制約了生產(chǎn)能力，是設備因素、人力因素、還是資金因素，在找到相應的原因以后，可以通過改進生產(chǎn)管理、調(diào)整生產(chǎn)計劃、改進生產(chǎn)技術等方式，來增強生產(chǎn)能力，在增強生產(chǎn)能力以后，可以逐漸的將實際生產(chǎn)量與目標最大程度保持一致，以此來增強全面預算方案的執(zhí)行能力。在分析原因的過程中，一般是從收益、成本費用和資金成本三個方面進行分析，這樣才能保證分析的合理性。

三、構建經(jīng)濟增加值為核心的全面預算管理考評體系

全面預算考核是企業(yè)預算管理中的重要環(huán)節(jié)，通過對全面預算的動態(tài)考核和綜合考核，能更好地實行企業(yè)預算管理目標。建立以EVA為核心的考評體系，一是考慮了所有資本的成本，真實反映了企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)績，促使企業(yè)創(chuàng)造增值，最終實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。二是規(guī)范了企業(yè)投資行為，企業(yè)面對市場競爭有很多不確定的風險，EVA考核將風險和收益相結合，使得在投資過程中更加規(guī)范合理。三是強化激勵機制，EVA實行了企業(yè)所有者利益、經(jīng)營者利益和員工利益的統(tǒng)一，激勵經(jīng)營者與員工為企業(yè)創(chuàng)造更多價值。四是EVA能有效遏制企業(yè)盲目擴張規(guī)模追求利潤總量和增長率，將資本集中在高回報率的業(yè)務上，提高資本運用效率，使投資更加有效，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，有利于企業(yè)的長期經(jīng)營。

總之，基于經(jīng)濟增加值的企業(yè)全面預算管理要求企業(yè)必須制定詳細的、科學的經(jīng)濟增加值目標，圍繞經(jīng)濟目標的實現(xiàn)來編制預算方案，依據(jù)經(jīng)濟增加值對企業(yè)的預算方案進行調(diào)整和優(yōu)化，并以經(jīng)濟增加值為核心構建考評機制，這樣才能保證全面預算在企業(yè)經(jīng)營管理當中發(fā)揮其作用，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

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