試論營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

劉芳

(華潤<遼寧>醫(yī)療器械有限公司，遼寧 沈陽 110000）

社會(huì)主義市場條件下，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，會(huì)計(jì)核算工作發(fā)揮著不可替代的作用，尤其是社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)核算工作作用更加顯著。企業(yè)為提高市場經(jīng)濟(jì)效益，提高市場占有率，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，需在企業(yè)運(yùn)營過程中重視會(huì)計(jì)核算工作，并在國家現(xiàn)行政策的規(guī)定下，規(guī)范實(shí)施各項(xiàng)核算工作。現(xiàn)階段，國家稅務(wù)改革中，大力推行“營改增”，國家稅收制度也由此變得更加完善。企業(yè)如何在新時(shí)期適應(yīng)國家稅收政策，有必要重新認(rèn)識(shí)“營改增”產(chǎn)生的具體影響，積極調(diào)整會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目，促使稅收改革給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)全面發(fā)展。

一、“營改增”相關(guān)內(nèi)容簡介

“營改增”，主要是指我國境內(nèi)貨品加工、銷售或者修理的個(gè)人、企業(yè)理應(yīng)繳納的增值稅費(fèi)。伴隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型發(fā)展，國家立足于激勵(lì)市場企業(yè)的發(fā)展，不斷降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，全面推行“營改增”政策，以此進(jìn)一步完善我國現(xiàn)有稅收制度[1]。“營改增”政策的實(shí)施，可規(guī)避以往的稅收通病，例如：漏稅、偷稅等，其不但與我國市場經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況相符，還與現(xiàn)代國際發(fā)展趨勢(shì)相符[2]。基于客觀角度分析，“營改增”的實(shí)施，能夠是的我國稅收與企業(yè)收益維持在一個(gè)平衡狀態(tài)，同時(shí)可有效降低企業(yè)稅負(fù)重?fù)?dān)，進(jìn)而有助于企業(yè)更好利用流轉(zhuǎn)資金，不斷擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的具體影響分析

（一）基于收入核算角度分析“營改增”產(chǎn)生的影響

以往稅收制度背景下，企業(yè)納稅通常是按照實(shí)際營業(yè)額進(jìn)行繳納，這種情況下，企業(yè)面臨巨大的稅負(fù)。然而“營改增”政策實(shí)施之后，企業(yè)納稅則是在折扣增值稅之外，繳納一定的稅費(fèi)即可，可有效降低企業(yè)稅負(fù)壓力[3]。除此之外，“營改增”政策的實(shí)施，對(duì)部分企業(yè)產(chǎn)生較大的影響，例如：部分企業(yè)經(jīng)營過程中，受產(chǎn)品、經(jīng)營范圍等的影響，造成部分無法抵扣，這類增值稅的存在，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)增值稅多繳納現(xiàn)象，對(duì)于企業(yè)而言，不僅無法降低稅負(fù)壓力，還會(huì)增加稅負(fù)壓力，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長帶來巨大負(fù)面影響。

（二）基于成本核算角度分析“營改增”產(chǎn)生的影響

“營改增”政策實(shí)施之前，企業(yè)在納稅時(shí)，通常需要做好企業(yè)成本、進(jìn)項(xiàng)稅額劃分工作。然而“營改增”政策實(shí)施之后，部分進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票則可以進(jìn)行抵扣，這種情況下，企業(yè)不再受到發(fā)票制約，尤其是一些小企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以抵扣的情況下，專用發(fā)票對(duì)其制約作用大大縮減，有助于推動(dòng)企業(yè)材料費(fèi)、人工費(fèi)等核算方式的優(yōu)化[4]。基于另一種程度而言，能夠有效降低企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)而有助于提高企業(yè)產(chǎn)品市場效益。

（三）基于現(xiàn)金、利潤核算角度分析“營改增”產(chǎn)生的影響

企業(yè)稅負(fù)增減與現(xiàn)金增減有著必然的聯(lián)系，基于數(shù)學(xué)角度分析，兩者呈現(xiàn)出反向關(guān)系，簡單來說就是稅負(fù)增加的情況下，現(xiàn)金必然會(huì)減少；反之稅負(fù)減少的情況下，現(xiàn)金必然會(huì)增加。基于傳統(tǒng)稅務(wù)制度角度來說，企業(yè)通常需要進(jìn)行預(yù)繳一定的稅金，無形中減少了企業(yè)流動(dòng)資金，同時(shí)在經(jīng)營過程中，企業(yè)稅金與營業(yè)稅需結(jié)合具體項(xiàng)目進(jìn)行繳納，但是會(huì)出現(xiàn)預(yù)繳納稅款總額度超過實(shí)際繳納稅款額度[5]。正因如此，預(yù)繳納稅金會(huì)直接減少企業(yè)流動(dòng)資金，對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。然而“營改增”政策實(shí)施之后，企業(yè)納稅通常在周期性經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束之后繳納一定的稅金，這樣一來，就可以完全避免上述問題的出現(xiàn)，可確保企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的有序進(jìn)行，一定程度上有助于提高企業(yè)生產(chǎn)效益。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)實(shí)施“營改增”政策的有效解決措施分析

“營改增”的全面推廣實(shí)施，企業(yè)需高度認(rèn)識(shí)到“營改增”政策實(shí)施給企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來的巨大影響，及時(shí)調(diào)整與完善會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目，以此不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。總體來說，企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)實(shí)施“營改增”政策的有效解決措施，主要涉及以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。

（一）準(zhǔn)確評(píng)估“營改增”政策實(shí)施給企業(yè)產(chǎn)生的影響

企業(yè)為了更好適應(yīng)“營改增”政策，需在財(cái)務(wù)工作中構(gòu)建行之有效的評(píng)估系統(tǒng)，結(jié)合“營改增”政策實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生的一系列影響，并以此為依據(jù)，制定與之相對(duì)應(yīng)的改革措施，以此最大限度縮減“營改增”政策適應(yīng)周期。企業(yè)需結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展情況，并以財(cái)務(wù)部門為核心，組織相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員規(guī)劃稅務(wù)工作，并對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，以此全面提高企業(yè)稅務(wù)管理能力，充分發(fā)揮“營改增”政策實(shí)施帶來的積極作用，有效降低企業(yè)稅負(fù)，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益空間[6]。除此之外，企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)部門的交流，針對(duì)稅務(wù)制度中的現(xiàn)行政策進(jìn)行有效解讀，深入分析稅務(wù)具體繳納情況，從中發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)自身具有優(yōu)惠之處，并及時(shí)完成稅金認(rèn)定與繳納工作，以此全面提高企業(yè)整體效益。

（二）完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系

企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作具有復(fù)雜性、系統(tǒng)性等特點(diǎn)，涉及企業(yè)方方面面的內(nèi)容，并且具有復(fù)雜的工作程序，例如：各項(xiàng)信息的收集、原始憑證的整理、核算明細(xì)的記錄等，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的工作都具有較高的要求，一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤，即使是小錯(cuò)誤，也會(huì)直接產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，具體表現(xiàn)在給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。由此可見，會(huì)計(jì)核算工作的重要性。基于一定程度上而言，企業(yè)管理工作執(zhí)行力度與效果和會(huì)計(jì)核算息息相關(guān)，正因如此，企業(yè)需重視企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的完善，并對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行科學(xué)管理。現(xiàn)階段，“營改增”政策的實(shí)施，給企業(yè)各項(xiàng)核算帶來不同程度上的影響。所以，企業(yè)需要深入分析“營改增”政策實(shí)施給企業(yè)各項(xiàng)核算帶來的具體影響，在此基礎(chǔ)上需結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，調(diào)整會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目與機(jī)制，確保企業(yè)能夠在最短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)“營改增”政策實(shí)施需求。只有這樣，企業(yè)才能確保自身會(huì)計(jì)核算具有足夠的適應(yīng)性。除此之外，企業(yè)需要結(jié)合“營改增”政策實(shí)施產(chǎn)生的具體影響，考慮各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)上，明確各項(xiàng)工作相對(duì)應(yīng)的指標(biāo)，例如計(jì)量方式的明確等。

（三）優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程

“營改增”政策實(shí)施之后，企業(yè)需要高度認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算流程優(yōu)化的重要性，并付諸實(shí)踐措施優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程。首先，企業(yè)財(cái)務(wù)部門需積極主動(dòng)參與到會(huì)計(jì)核算流程優(yōu)化當(dāng)中，結(jié)合“營改增”制度，確保會(huì)計(jì)核算流程的適應(yīng)性。同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要明確“營改增”制度實(shí)施之后，不同崗位的工作職責(zé)、工作目標(biāo)等，為會(huì)計(jì)核算工作的有序進(jìn)行夯實(shí)基礎(chǔ)。其次，企業(yè)需結(jié)合會(huì)計(jì)核算流程、方式等，進(jìn)一步細(xì)化核算過程，同時(shí)結(jié)合核算工作實(shí)踐中的具體情況，設(shè)置問題處理小組，針對(duì)工作實(shí)踐中出現(xiàn)的形形色色問題，積極探討行之有效的解決措施，保證“營改增”實(shí)施之后的會(huì)計(jì)核算工作得以順利進(jìn)行。

（四）加強(qiáng)培訓(xùn)，全面提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)能力

“營改增”政策實(shí)施之后，給企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來一系列影響，無形中給會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。所以，企業(yè)需要對(duì)會(huì)計(jì)人員圍繞“營改增”政策具體內(nèi)容進(jìn)行集中、有效培訓(xùn)，促使會(huì)計(jì)人員通過系統(tǒng)培訓(xùn)，快速掌握“營改增”政策中的相關(guān)內(nèi)容，尤其是稅收發(fā)票認(rèn)證抵扣等與企業(yè)息息相關(guān)的知識(shí)，有助于企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)核算工作實(shí)踐中，更好的運(yùn)用“營改增”政策，為企業(yè)創(chuàng)造更大的收益。與此同時(shí)，為了有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)需要在“營改增”政策實(shí)施的基礎(chǔ)上，幫助會(huì)計(jì)人員端正工作態(tài)度，掌握系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法，以此有效提高會(huì)計(jì)人員工作效率與工作質(zhì)量。除此之外，會(huì)計(jì)人員需與企業(yè)其他部門進(jìn)行有效交流，從中獲取全面的數(shù)據(jù)，并保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，才能為會(huì)計(jì)核算工作有序進(jìn)行夯實(shí)基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

綜上，“營改增”政策的實(shí)施，有助于促進(jìn)我國稅制的完善，給我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生巨大的影響。因此，企業(yè)有必要結(jié)合“營改增”政策實(shí)施產(chǎn)生的具體影響，結(jié)合財(cái)務(wù)工作實(shí)際情況，通過不斷完善會(huì)計(jì)核算體系、優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程、加強(qiáng)培訓(xùn)，全面提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)能力等措施的實(shí)踐，應(yīng)對(duì)“營改增”產(chǎn)生的具體影響，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。