淺析我國稅收負擔與減稅趨勢

劉志紅

（唐山學院，河北 唐山 063000）

一、稅收負擔及其指標

稅收負擔簡稱稅負，當政府向納稅人課稅, 經(jīng)濟利益從納稅人流向政府,就會使納稅人產(chǎn)生經(jīng)濟負擔。稅收負擔可以反映政府與納稅人之間經(jīng)濟利益的分配關系。

衡量納稅人的稅收負擔,理論界有一系列的量化指標。根據(jù)不同的標準， 又有不同的分類。其中比較重要并且能夠反映納稅人稅收負擔水平的一種分類是 從宏觀角度和總量指標考慮的宏觀稅收負擔率和從微觀個體角度考慮的微觀稅收負擔率。這一分類從不同的立足點分別考量了一定時期內(nèi)稅收收入總額與同期國內(nèi)生產(chǎn)總值的比率以及微觀納稅單位及個人的應稅所得中稅收所占的比重。本文站在宏觀的角度著重分析前者，從而合理估計并界定我國目前稅制框架內(nèi)的減稅空間。

二、我國的宏觀稅負現(xiàn)狀

眾所周知，稅收具有強制征收的特點，政府在制定各項稅收政策的時候，就必須考慮納稅人的宏觀稅負水平。宏觀稅收負擔的合理界定對于保證政府管理效力的充分發(fā)揮至關重要,對于保證我國社會經(jīng)濟的健康發(fā)展，意義重大。宏觀稅負的輕重與經(jīng)濟增長是密切相關的。

根據(jù)有關部門統(tǒng)計，中國2005年的宏觀稅負水平高達26.43%，2010年達到了36.22%。2013年為38.27%；2016年、2017年回落至平均稅負水平為36.2%。而進入21世紀以來，全球各國平均稅負比率為21.8%。可見中國的宏觀稅負水平已經(jīng)超過全球平均水平。目前，我國還處于發(fā)展中國家的行列，發(fā)展本國經(jīng)濟是我們的根本任務。所以我國的宏觀稅負水平絕對不能過高，最多也不應超過GDP的30%，否則將會影響整個社會經(jīng)濟的健康持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

我們站在宏觀的角度，作為13億人口的大國，我國的稅收收入總額并沒有達到相似規(guī)模發(fā)達國家的稅收收入總量,還處于中低水平。但是，我們對主要稅種的稅收收入依賴程度卻超過發(fā)達國家，這也是我們的稅制結(jié)構(gòu)的合理性與發(fā)達國家之間的差距。而且近年來，隨著我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國稅收收入的增長速度也非常可觀，企業(yè)和納稅人的總體的稅收負擔也有提高。即使是針對自然人，目的主要是調(diào)節(jié)個體之間收入水平差距的個人所得稅，征收的基數(shù)也不小。也就是說，我國企業(yè)和居民承受的稅收負擔并不輕。

中國稅收制度尚不完善,我國政府也一直致力于稅收政策的改革、發(fā)展。鑒于我國隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展而快速增長的稅收總量以及主要稅種的法定稅率與國外相比都偏高的現(xiàn)實,我國稅制體系中的主要稅種都存在著必要的減稅空間。降低我國企業(yè)和居民的整體稅負水平,提高他們生產(chǎn)、發(fā)展、創(chuàng)造的積極性,反而可以使經(jīng)濟釋放出更大的活力,使整個社會經(jīng)濟發(fā)展的效率更高。

三、我國減稅的發(fā)展方向

（一）增值稅減稅的進一步合理化

增值稅作為中性稅種，從1994年推出以來，歷經(jīng)了多次改革，尤其是2012以來的全面營改增，更是把增值稅在整個稅制體系中的重要性提到了前所未有的高度，這一稅種占到全部稅收收入的60%。2018、2019年開始，我國政府進行了針對增值稅的一系列減稅政策。無論是降低增值稅稅率、減少稅率檔次，還是提高小規(guī)模納稅人的年應稅銷售額的基數(shù)，提高增值稅的起征點，都發(fā)揮了顯而易見的作用。國家稅務總局發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，前10個月增值稅減稅2980億元。這些舉措，一方面把一部分稅收的經(jīng)濟利益留在了企業(yè)，另一方面，也推進了我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型改革的進一步發(fā)展。

但是，以上這些積極的影響從長期來看，效果卻會逐漸減弱。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅、間接稅，與商品服務的出廠價格緊密聯(lián)系在一起，一方面，增值稅稅率的降低使企業(yè)的價格競爭加劇，最后納稅人的總體收益也許并沒有因為國家的讓利而顯著提高。另一方面，增值稅的最終承擔者——消費者也不一定能夠體會到增值稅減稅帶來的巨大利益，他們可能會認為，這是整體物價水平的變動，而沒有意識到是國家減少了增值稅的征收。所以在增值稅的減稅工作中，加大宣傳力度，把減稅的好處清楚明白的體現(xiàn)出來，也是很重要的一項工作。

（二）降低所得稅空間較大

目前，我國企業(yè)所得稅基本稅率是25%，和其他發(fā)展中國家相比，名義稅率并不高。專家學者的調(diào)查研究表明，在不高的稅率下，由于我國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，我們企業(yè)所得稅的總量還是很可觀的。也就是說，適當?shù)慕档推髽I(yè)所得稅的整體稅負水平，是可行的。目前我國整個稅制體系有18個稅種組成，我們需要綜合考慮各稅種之間的協(xié)調(diào)配合，全面減稅，而不是只減個別稅種。加強征收管理，堵住各種漏洞，更有利于降低稅負水平之后稅收收入的保證。

就企業(yè)所得稅而言，建議整體降低基礎稅率水平，從25%降到20%左右。這也是全球企業(yè)所得稅的一個發(fā)展趨勢，與時俱進，與其他國家同步，我們才不會被動，進而適應國際競爭新局面，也可以進一步讓利于企業(yè)，推進企業(yè)的生產(chǎn)積極性。

（三）增加享受稅收優(yōu)惠的受眾比例

一直以來，我國很多的稅收優(yōu)惠政策都是針對特定對象的，比如企業(yè)所得稅中對資源綜合利用，環(huán)保行業(yè)給與的優(yōu)惠等。而專家們建議，我們在這一領域的減稅就可以擴大享受稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)，從而實現(xiàn)中型、小微企業(yè)和以及創(chuàng)新型高科技企業(yè)普遍享有減稅的優(yōu)勢，提高他們的能動性和創(chuàng)造力，從而更加充分的發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟的作用。

2019年，我國政府在原有小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的基礎上，進一步推出的新的稅收優(yōu)惠政策中，就涵蓋了95%以上的納稅企業(yè)，尤其是我們要大力扶持的民營企業(yè)。這種稅基式優(yōu)惠使企業(yè)的實際稅負降到了5%和10%。這是非常大力度的減負降稅措施。

綜上所述，我國目前的宏觀稅負還有空間往下降，這對于經(jīng)濟發(fā)展中的微觀主體的積極性和幸福感的提升都大有裨益。