試論鐵路非運輸企業風險債權清理的難點與對策

張美琴

（中國鐵路廣州局集團有限公司審計部 會計師，廣東 廣州 510088）

債權清理是依法維護企業權利、減少企業經營損失的重要行為。近年來，隨著鐵路非運輸企業市場化程度越來越高，經營活動越來越頻繁，在經營過程中，有的單位因風險防范意識差、管理不規范等原因產生了大量債權，這些債權中有的長期掛賬未得到有效清理，給企業正常的經營活動造成困難；有的被迫作壞賬處理，損害了企業的經濟效益。為提高風險防范意識，加大債權清理力度，中國國家鐵路集團公司專門定義了風險債權的概念，并把風險債權清理工作列為經營工作的重點。本文結合審計發現的問題，就鐵路非運輸企業風險債權形成的原因進行深入分析，并就成因提出防范和清理風險債權的措施建議。

1 鐵路風險債權的概念

本文介紹的鐵路風險債權概念包括定義和分類，現分述如下。

1.1 定義根據中國國家鐵路集團公司2017年下發的《關于開展風險債權專項清理工作的通知》，風險債權包括但不限于以下類別：一是未簽認債權；二是賬齡1 年以上路內外債權（含賬銷案存債權）；三是涉訴債權；四是賬齡1 年以內存在清收風險的路外債權；五是存在已支付預付款的商貿債權；六是賬齡1 年以上合資公司委托運輸管理費，特別是非控股和地方鐵路的合資公司委托運輸管理費。

1.2 分類根據鐵路風險債權定義，結合鐵路非運輸企業的經營實際，其風險債權可細分為以下8類：未簽認債權、涉訴債權、賬銷案存債權、商貿債權、職工個人債權、局內單位間債權、路內外局債權、路外風險債權。

2 鐵路非運輸企業風險債權清理的難點

2.1 掛賬時間較長有的風險債權掛賬長達25年之久，一直沒有處理，期間單位經歷多次變革，崗位人員亦是幾番更替，加之有的相關原始資料已無法找到，清理工作步履維艱。

2.2 單筆金額較大按照風險債權清理基準日，以某非運輸企業為例，其風險債權總額高達上億元，其中，單筆超過1 000萬元的風險債權合計數占債權總額的60%，由于金額偏大，而多數債務人的履約意愿特別是履約能力不強，短時間內償還的可能性不大。

2.3 內部掛賬多如某鐵路局集團公司內單位掛賬金額上億元，約占風險債權總額的50%，因內部單位改革重組未及時進行清理，單位之間債權債務關系交織復雜，紛亂如麻。

2.4 工程未結算非運輸企業施工單位因工程結算不及時，業主方特別是地方政府審批手續慢,或是業主方資金短缺，難以結算，導致應收工程款長期掛賬。

2.5 債權無法簽認資產經營單位墊付的水電費、工程施工單位交納的保證金，因對方單位破產、重組等原因，無法進行簽字確認。如某非運輸企業在90年代初與路外單位有一筆上百萬的債權，后因對方單位破產，原單位和經辦人均無法辦理相關簽認手續，至今未處理。

2.6 個人欠款難追回過去單位開展業務的一般流程是，先由業務員個人借支，發生費用后再用發票沖賬。由于這種做法存在漏洞和經營活動的多變性，業務員隨意、應急借支和不及時報銷現象較為普遍，加之借款人原單位改革重組、票據遺失等原因，無法報賬列銷，導致個人借支未能及時歸還。時至今日，部分借款人因已退休無法在其養老金中扣除所欠企業款項，有些即使找到本人，借款人也因傷病和家庭困難等原因無力償還。

2.7 官司勝訴執行難鐵路非運輸企業涉訴債權約占風險債權總額的20%。有的官司雖然勝訴，但由于債務人的各種原因無法執行到位，導致債權掛賬無法清理。

3 形成風險債權的原因分析

3.1 業務開展缺少風險研判過去開展經濟業務，一味追求做大市場，缺乏對對方履約能力作詳盡調查和研判，加之對市場預期存在一定的盲目樂觀，未能在合同中增加抵押等約束條款，為后期形成風險債權埋下隱患。

3.2 管理人員責任感缺失大多數風險債權的形成是主觀原因造成的，有些債權在尚未形成之前、或發現債務人出現不能履約的苗頭時，經辦人或單位負責人不敏感，責任感缺失，不能及時采取有效措施進行防范，錯失了防止風險的最好時機。還有些債權因單位或人員變化而無人過問，財務人員不提醒，或是即便提醒也無人落實，久而久之，可收回債權轉變成風險債權。

3.3 決策程序不規范通過分析發現，有些債權的產生與未認真嚴格履行決策程序有關，多數是因主觀意志或長官意志隨意簽訂經營合同，隨意批準借支造成的。如，某單位與路外單位有一筆債權，就是當時領導布置說是業務開展需要，未履行任何決策程序，就借出一筆流動資金，后因對方單位撤銷，至今無法收回。

3.4 新官不理舊賬調查中筆者發現在鐵路非運輸企業同一筆債權，由正常債權轉化為風險債權的問題較為突出，一是超過了規定的清理時間，二是債務人失去履約能力，無力償還。有些單位領導疏于管理，抱著“新官不理舊賬”的思維觀念，對過去遺留的債權不聞不問，不分析原因，不采取措施，束之高閣，導致清理工作難以有效推進。

3.5 內外勾結舞弊在經營活動中，受利益驅使，有些經辦人與債務人內外勾結，徇私舞弊，惡意形成債權，再以債務人公司破產、法人代表違法犯罪、失蹤甚至假死亡等名義告知無力償還債務，最后形成呆賬。

3.6 虛假貿易部分非運輸企業為完成經營指標任務，獲得業績考核獎勵，聯合債務人做虛假貿易，在債務人資金鏈斷裂后，導致預付資金無法收回，形成風險債權。

4 清理風險債權的方法

4.1 建立清單對所有債權進行逐筆梳理清查，按照風險債權確認類別，并建立風險債權清單，查明每一筆風險債權的來龍去脈，分析原因，制定措施，明確清理責任。

4.2 分工負責鐵路非運輸企業各部門要按照職責分工，指定專人負責本次專項清理工作，切實加強督促檢查，確保清理責任落實到人，清理措施取得實效。

4.2.1 集團層面 債權主管部門、審計部門要定期督促、檢查所屬單位債權清理情況，獎優罰劣，通過監督、分析、考核來促進債權管理。

4.2.2 單位層面

1）業務經辦部門要根據合同及業務開展情況，認真做好風險債權臺賬管理及催收工作，并會同財務、企法等部門對債務人資信及履約過程進行動態監控；

2）財務部門要認真做好風險債權制度建設、債權應收已收臺賬管理、督促業務部門追討債權以及簽認等工作，負責債權清理牽頭工作，并定期與業務部門核對債權金額，做到賬賬相符，防止尚未簽訂合同等形式的債權出現遺漏；

3）法務部門要認真風險債權合同歸口管理、涉訴債權指導等工作。

4.3 分類施策在風險債權清單的基礎上，對風險債權進行分析歸類，每筆風險債權做到“一案一策”，并按照風險債權類別采取有針對性的措施進行清收，防止超過債權追溯期。

1）應將收回資金作為風險債權清理的首要措施，必要時，安排人員專門上門追討。

2）經調查核實債務人資金暫時困難的，可采取雙方或多方抹賬、簽訂還款計劃、抵押質押、實物抵債等措施。

3）對可能存在還款風險的債權必須及時采取法律手段保護資產安全完整。

4）對于涉訴債權，要對債務人經營、資產和資金情況進行密切關注，及時進行財產保全，對于法院、仲裁機構生效法律文書確定的債權，積極主動清收，必要時申請法院強制執行；或利用鐵路自身優勢，在有條件的情況下，將“老賴”列入黑名單，在經營項目招標、乘坐火車等方面實施禁入、限制等手段。

4.4 嚴格執行壞賬核銷審批制度一是建立壞賬準備金制度；二是嚴格遵守會計制度規定，明確計提范圍、計提標準、計提比例；三是嚴格執行壞賬核銷審批制度，切實防止利用壞賬核銷處理來掩蓋挪用或貪污公款情況。

5 防范風險債權的措施

5.1 建立健全管理制度建立健全完整的經營管理制度，包括合同管理、財務管理、“三重一大”議事規則、大額聯簽制度、債權清理責任追究考核辦法等一系列制度，首先在制度上規范經營行為，在源頭上遏制風險債權的產生。

5.2 強化風險研判針對每一項經營活動，業務部門要對合作方履約能力進行客觀、全面調查，法律、財務等部門亦應提前參與研究，對是否可能形成風險債權進行研判，在做好上述工作并制定化解風險對策之后，方可簽訂合同，以此努力防范新的風險債權產生。

5.3 加強過程監管鐵路非運輸企業在經營活動中對債務人的履約情況要進行緊密跟蹤，主動了解其公司經營動態、履約能力，甚至法人代表的個人狀況，全過程監控合同履約情況，發現苗頭果斷采取措施，防止造成經濟損失。

5.4 按規定計提壞賬準備一是確定計提前提條件，如債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產或遺產確實不足清償的應收賬款；債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產（包括保險賠款等）確實無法清償的應收賬款；應收賬款逾期3 年以上等。二是確定計提比例，根據債務單位的實際財務狀況和現金流的情況，以及其他相關信息合理估計，列出不能全額計提的債權。三是按照管理權限履行計提決策程序。

5.5 建立合作方信用評價制度各單位建立合作方信息數據庫，制定信用評價制度，把不履行清償義務的債務人列入黑名單，在今后的招商、招標各類經營活動中，拒絕其參與。

6 結束語

鐵路非運輸企業作為從事市場化經營的主體，經營過程中不可避免會產生債權，而防止債權轉化成風險債權是一項需要決策層、管理層、執行層高度重視、各負其責、合力而為的系統工程，本文提出的既要立足當前，綜合運用業務、管理、法律手段做好風險債權清理，最大限度減少企業經濟損失，又要防范未然，強化監管，堵塞漏洞，杜絕新的風險債權發生的建議期望能引起有關領導和部門的重視，更期待在同仁中產生拋磚引玉效果，為鐵路企業經營健康持續發展獻計獻策。