淺談經濟新常態(tài)下企業(yè)內部審計計劃編制工作

馮云

（中油國際乍得公司，北京 100034）

1 海外國有石油企業(yè)的內部審計組織的特點

海外國有石油企業(yè)根據不同石油合同的安排和在公司的股份占比等情況一般分為控股和小股東聯(lián)營企業(yè)。中方控股公司中內部審計機構設置模式通常是管理層領導下的內部審計機構，中方的內部審計工作的目標的實現(xiàn)基本上可以得到有力支持。如果是中方是聯(lián)合公司小股東，則內部審計機構設置基本上由聯(lián)合公司大股東決定，中方可按股比享有個別審計崗位。中方的內部審計工作主要是在相關崗位人員的積極參與施加影響上，結果也有很大不確定性。因此，本文主要討論的是海外國有控股企業(yè)的內部審計機構的計劃編制。

2 企業(yè)內部審計計劃概述

在《內部審計具體準則》當中指明：審計計劃指的是從事內部審計工作的企業(yè)要完成審計事項后需要實現(xiàn)的初期目標，它是在一定時間當中，對審計的工作事項進行前期的計劃。內部審計計劃含有項目的審計以及年度審計，同時還含有審計方案等。內部審計機構需要按照企業(yè)的性質和業(yè)務類型等對審計層次進行簡單的計劃。

海外國有控股石油企業(yè)運作的項目大多處于社會政治經濟環(huán)境較差、各種風險較高的地區(qū)，稅務風險、運營風險、安全風險長期存在。在當今內部審計工作注重以風險導向的階段，內部審計計劃的制定工作作為企業(yè)內部審計計劃的前期指導，對實現(xiàn)海外風險降低、企業(yè)目標整體實現(xiàn)有重要的現(xiàn)實作用[1]。

3 企業(yè)內部審計計劃在海外控股石油國企的編制現(xiàn)狀

3.1 審計計劃的管理組織情況

在海外石油國企，審計管理機構大致可分為三級，國內企業(yè)集團審計部、海外業(yè)務審計部以及各海外項目公司的審計管理機構。內部審計的計劃制定采用“自上而下，自下而上、互相結合”的方式來進行。集團和海外審計部門既需要在本層級實施具體的審計項目，同時也要對具體項目公司級的審計需求予以關注、了解。在此過程中，海外業(yè)務做為中間層級對集團審計目標的貫徹、下屬項目公司審計需求的落實起到了橋梁作用。審計計劃工作在經過充分溝通后，在盡可能滿足各級管理要求和預算平衡的基礎上，得以制定、下達各層級的審計計劃，實施具體審計項目。

3.2 內部審計計劃編制程序

具體的工作流程為：一般情況下，在每一年的四季度始，集團總部審計部門會下達對于制定下年度審計計劃的通知，要求所屬企業(yè)按照集團工作審計目標，向下屬海外業(yè)務企業(yè)管理層征求審計計劃；海外業(yè)務審計部同樣需要向下屬海外項目公司征求計劃編制意見。按照企業(yè)年度的工作重點以及各部門的審計建議，并整理匯總海外項目公司的需求，然后向集團審計部門上報，后者統(tǒng)一進行匯總、平衡，最后，經過各級企業(yè)領導分級審批之后，下達下年度的審計計劃，并且嚴格的執(zhí)行。

3.3 內部審計的人員構成特點

海外國有石油控股企業(yè)內部審計最初的職能重點是財務監(jiān)督，因此，審計人員中財務背景出身的人員較多。而隨著業(yè)務發(fā)展需要，目前的重點轉向了內控制度設計執(zhí)行咨詢評價、企業(yè)經營風險評估、經濟效益效果評價等，對將風險作為指標的內部審計工作來說，對審計人員的業(yè)務素質要求也變得更加全面。

3.4 內部審計計劃編制采用的主要方法

①利用需求調查法對征求審計工作的生產經營管理需求。針對海外項目公司、海外業(yè)務反饋的需求意見，在充分理解業(yè)務需求的基礎上，辨識現(xiàn)階段業(yè)務的重大風險點，內審人員根據現(xiàn)實需求，綜合考量、研究，最終確定是否納入內部審計計劃。②各級管理層對審計工作要求進行聽取。企業(yè)內部審計工作主要是通過內部審計部門來管理，內審部門工作負責人對內審部門的職責定位、工作重點、工作質量的考量都會直接對其內部審計工作計劃編制產生重要的影響，其意愿可以充分體現(xiàn)在企業(yè)內部審計計劃當中。③經驗估計法。這種方法指的是按照企業(yè)內部審計人員以往年度的審計經驗，對企業(yè)各個經營環(huán)節(jié)的風險進行充分了解和認識，基于對過去工作中發(fā)現(xiàn)的問題進行風險的判斷，并且對審計項目方法進行確定。這種方法也是審計計劃編制過程中的常用手段。

4 企業(yè)內部審計計劃編制工作存在的問題

4.1 內部審計計劃編制管理獨立性不高

其主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，內部審計受制于組織設計，作為公司與其他同級部門，內部審計工作人員容易受到其他同級部門工作人員的限制，無法站在公司管理層面對內部審計計劃進行編制；第二，內審部門人員不能夠對企業(yè)真實存在的風險進行充分了解，并且針對性地制定有效對策；第三，許多企業(yè)內部審計人員僅僅能夠對直屬公司的領導進行報告，這種形式將造成企業(yè)內部審計計劃不能得到有效的實施，并且缺少對權利的保護。

4.2 工作流程比較固定，領導重視程度不高

根據現(xiàn)行的石油企業(yè)內部審計管理的制度，企業(yè)審計計劃的編制工作模式已經程序化，采取的編制方法每年都是相同的思路。計劃需求編制的方法都是通過企業(yè)領導的安排、調查需求以及經驗分析等。因此，由于固定的工作思路和方法限制，審計部門的領導對審計計劃編制工作的重視程度往往不夠高。

4.3 計劃編制任務重與審計人員少相互矛盾

在每年的計劃編制工作當中，負責審計計劃編制的部門除了其他業(yè)務外，還需要花費大部分精力來對內部審計計劃進行編制。由于人員比較少，并且任務多的原因，許多審計計劃的調查以及了解有關程序不能及時地進行開展。

4.4 內部審計工作人員綜合能力還要繼續(xù)提高

內部審計工作的職能變化不但要求內部審計人員需要經濟和財務等方面的知識，還要求其具備對數理進行分析和對計算機知識的掌握能力，但目前一些內部審計人員的素質還不能完全滿足新職能轉變帶來的要求。

5 完善企業(yè)內部審計計劃編制工作的應對策略

5.1 強化內部審計的相對獨立性，確保計劃編制的客觀性

內部審計相對獨立性是決定內審工作績效的根本因素。內部審計獨立性增強了，才能發(fā)揮內部審計在公司的治理作用，避免內部人控制的現(xiàn)象。在審計機構層級設置上加以頂層設計，在此前提下，內部審計計劃編制工作才有可能保證其客觀性和針對性。

5.2 強化突出審計計劃編制的重要性

企業(yè)的內部審計計劃編制工作是審計工作意志、實現(xiàn)審計工作目標的第一步。企業(yè)的審計部門需要加強對內部審計計劃編制工作的重要性的認識，企業(yè)審計部門的領導也需要提升審計計劃編制工作的重視度，并參與到審計計劃的編制過程，對內部審計計劃的編制進行謀劃和指導，把控審計計劃編制的方向，將內部審計計劃編制工作當成是審計工作的重要工作來抓。

5.3 提升信息化手段在審計計劃編制中的應用

石油企業(yè)審計部門需要在內部構建詳細的審計數據庫，通過持續(xù)匯總不同渠道以及種類的多種多樣的數據來完善企業(yè)內部審計數據。除此之外，企業(yè)審計部門還需要積極地進行大數據分析，充分展示各種信息之間存在的關聯(lián)，給企業(yè)的審計計劃編制工作構建風險導向機制。

5.4 提升企業(yè)審計人員的綜合素質

在經濟新常態(tài)下，企業(yè)需要對審計人員綜合素質提出更高的要求，一方面，完善現(xiàn)有人員的后續(xù)培訓制度，實現(xiàn)人員知識更新，提高其能力素質，另一方面，吸引具有復合型知識體系的內審人才也是提升內部審計人員素質的一個重要方式，通過提升審計人員的綜合素質來達到企業(yè)內部審計計劃編制工作的質量要求。