淺談如何提高注冊會計師審計質量

黃慕敏

（廣東工業大學華立學院，廣州 510000）

1 引言

審計工作中最重要的就是審計質量。隨著改革開放和經濟的發展，我國注冊會計師行業也隨之壯大發展起來。可是近年來，注冊會計師行業同樣存在諸多問題，提高注冊會計師的審計質量已顯得尤為重要。有效提升審計的實際質量是審計機關對于自身建設提出的要求，同時也是社會和政府工作部門對于審計機關以及人員的根本愿望，也是基層審計人員的基本目標追求。伴隨審計機關在“人、法、技”建設方面的不斷深入，在總體上審計質量不斷提升，但一部分審計項目仍然存在質量方面的問題[1]。

2 事務所的審計發展狀況

目前，中國會計師事務所總數有6301家，在這之中涵蓋35家證券期貨資格的大公司。行業總收入達到了700億元。盡管會計事務所的發展景象良好，但行業發展中也存在一系列的問題。因為事務所的數量較多，所以難免存在競爭。對于中小型事務所生存和發展都比較困難。除了部分知名事務產生的市場影響比較小，其他中小型事務都會被市場波動所影響。而會計事務所生存的關鍵就在于保持良好的審計質量。實際發展的過程中，審計質量差的問題對于股東和債權人的基本權益也有一定程度的影響，威脅了社會治安以及經濟穩定。審計質量方面的問題有可能會導致一系列經濟糾紛事件，沖擊審計行業的信譽，從而對行業的穩定發展造成阻礙。

2.1 會計師職業素質低

審計質量由注冊會計師的職業能力水平決定。因此，如果會計師的審計工作的質量存在問題，審計就不能按照規范程序完成，而最終的審計結果就不公正。從行業的整體發展來看，國家注冊會計師的職業素質和思想道德有待進一步提升[2]。而審計質量對于事務所的誠信和信譽也產生了一定的影響，限制了審計行業的獨立性發展，對于審計工作的整體發展形成了一定的阻礙。

2.2 行業競爭混亂

在近些年的發展中，會計事務所行業的發展速度較快，但大部分的事務所屬于中小型，在業務范圍的承擔方面比較有限，同時，這類事務所進行專業管理的人才水平低并且數量少，直接影響了事務所實現管理的組織，缺乏內部管控的風險機制，對于市場競爭的風險不能一力承擔，導致這些事務所在市場競爭中直接失去機會。從另一個角度上來說，加快會計審計行業發展時，行業發展的狀態逐漸發生改變，產生畸形，具體表現在因為市場逐漸飽和，所以相應的會計事務為了獲取市場份額進行壓價處理，會計事務所就不能誠信化經營，獲取正常標準下的利潤，造成了行業內的競爭混亂，發展業務也就存在一定的困難，影響了獨立性。

3 對于審計質量產生影響的因素

3.1 會計師自身的素質水平

正常的職業活動中對于會計自身行為約束和管理的行為規范就是會計職業道德。在當前的發展階段中，由政府監督國家注冊會計師的基本職業素質。會計行業協會、中國政府監管機構、媒體以及公眾對于會計師遵守職業道德操守有強烈要求，希望會計師能夠依據規定維護消費者的基本權益，在實踐過程中保持基本的客觀公正。專業能力則是會計師根據工作需要和專業知識開展審計工作的能力。專業能力強的會計師在基本的知識和經驗方面也要突出，在技術能力方面，能夠通過審計工作的基本程度建立合理的審計工作，這項技術需要強大的技術能力支持、儲備專業技能以及基礎性的文化知識。但實現這項內容具有一定的困難，在目前階段不能發展實現。文化知識水平高的人在行業選擇上會偏向其他行業，但部分的專業路人在文化水平上比較欠缺，因此，水平較高的工作對于他們來說有一定的困難[3]。所以，會計師的專業能力對于行業的水平產生了直接影響。

3.2 審計工作的獨立性

目前，國家對于行業的法律規定中，會計師如果想成為注冊會計師，就要從屬于專業的會計師事務所，所以實現審計工作時，注冊會計師以及被審計單位不存在審計和委托關系，但這樣的運行系統優缺點并存，會計師的審計程序以及基本的信息意見能夠保持獨立。但從另一個角度上來說，運行系統對于會計師工作的獨立性沒有進行充分的規劃和考慮，導致審計錯誤直接對內容方面產生一定的影響。與此同時，進行審計方能夠根據自身意愿對于投入成本進行處置，增添或減少，而這種行為會為審計工作帶來風險，對于財務目標不能明確處理，導致審計工作出現問題。因為目前運行的會計法規而使審計關系產生傾斜，審計人員對于客戶的態度過分照顧，而相應公司的財務人員擔心企業的缺失項目被審計人員發現，因此，對于審計人員的態度十分不友好，而審計師會被審計的成本所限制活動。在利益的驅使下，客戶對于相關決策能夠直接引導，限制了審計的實際范圍，導致這項工作存在缺陷。

4 有效提升審計質量的方式

4.1 建立和完善相應的人才制度

審計會計師處理日常審計工作就要具備一定的業務素質和水平。所以，事務所應當為會計師提供專業的技能知識培訓，組織培訓和學習的基本活動，逐漸提升設計師工作的水平和能力。所以，審計結果的質量由會計師的專業技能和素質水平決定，有效提升會計師工作質量的方式就是建立嚴格的人才選拔制度，對于會計師的職業能力素質進行基本的掌控，因此，事務所應該建立一定的工作標準，選取專業能力合格以及素質水平高的注冊會計師。與此同時，事務所要計劃性地定期培養會計師的專業能力和職業素質，通過講座學習建立會計師的工作責任感，而這項職業的發展和信譽不能分離。事務所應該形成基本的企業文化，并以實踐質量作為前提和基礎，在全企業范圍內滲透公司文化，逐步建立起內部控制的質量審核體系。在當前的發展階段中，在全國各地，一部分大中型企業都設有分公司以及辦事處，處于這樣的組織結構下，對于個人合作伙伴或高層管理活動就要進行掌控，對于企業內部實行質量獎懲機制。

4.2 強化審計質量，使競爭走向規范化

提升事務所建立的違規成本能夠讓會計師行業遵守基本的職業道德，對于審計工作的實際質量進行保障。為了使會計師審計工作具有公正性，政府部門要督促會計師進行合理科學的審計工作。對于審計工作進行完善處理，要建立健全的審計相關的規章制度，規范行業的審計行為，起到一定的威懾作用，使審計工作具有權威性。從另一個角度上來說，要設置單獨的審計監督管理部門，監督會計師的審計工作行為，對編制基本文件進行規范化處理，對審計工作要進行基本的監督處理外，也要控制事務所之間存在的惡性競爭，緩和矛盾，要從事務所自身的角度出發，在綜合自身實際情況的基礎上制定收費標準，同時要盡量避免和行業內的其他事務所形成惡性競爭的關系，哄抬或降低價格，直接影響了審計工作的質量。除此之外，相應的組織和公司企業也要建立其內部管理控制，明確收費的標準，使會計師具有更高的技術和素質，創建誠信團結、公平公正的企業文化。

5 結語

提升注冊會計師的審計質量需要多方面因素和部門的共同影響，并產生作用，一方面，要營造一個獨立、穩定的審計環境，提供給會計師進行工作，同時也需要政府監管部門、上市公司以及會計師協會參與到其中，促進事務所之間形成良好的競爭關系，保證審計工作的單獨性；另一方面，要有效提升注冊會計師工作的素質水平和基本道德，要建立嚴格的會計人才選拔制度，并定期進行培訓，提升會計水平，保證會計師的審計質量。