日本環境會計發展特點以及對我國的啟示

□ 南昌 李欣蕓

在環境問題日益凸顯的時代，我國作為世界上第二大經濟體，更應該踐行可持續發展的理念。國外學者較早的提出了環境會計的概念，且認為環境會計的實施對于改善社會環境資源以及企業長期的發展有著不可小覷的作用。早在20世紀80年代日本就開始涉足環境會計領域，盡管日本環境會計引入時間相比西方發達國家較短，但在此期間取得的效果卻是驚人的，能夠立于世界領先地位也必定有其可吸收借鑒之處，其在環境會計實施過程中所實行的各類制度、發展出的經驗，對于同為亞洲國家的我國推進環境會計的研究必然有重要的價值。

一、日本環境會計迅速發展的原因以及概述

1.環境會計的概念。國外將利用貨幣工具對環境問題進行管理的范疇統稱為環境會計，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀方面的環境會計主要著眼于國民經濟中與自然資源和環境有關的內容，是運用物理和貨幣單位對國家自然資源的消耗進行的計量，因此也常被稱為“自然資源會計”。微觀方面的環境會計主要反映環境問題對組織財務業績的影響以及組織活動所造成的環境影響，一般分為環境差別會計和生態會計兩大類。

2.日本環境會計迅速發展的原因。①日本政府大力推進可持續發展型社會的建立。日本政府對于推動日本社會轉型一直以來都扮演重要的角色，從“循環經濟型社會”的轉變到“現代經濟型社會”的社會轉型中積極制定法律法規，為環境會計的實施制定依據，規范企業環境報告書的格式，增強可比性。日本政府目前已經發布了《環境會計指南2005》等諸多和環境會計密切相關的法律法規，這些法律法規在采取強制性措施對環境問題使用硬性規定的同時，還十分重視運用民間力量，市場自身的調節機制，以及對市民的環境保護教育，促使企業自愿參與行動，由此促進了環境會計的實施。②日本社會各界對環境會計的發展的支持。日本環境會計的發展得益于社會各界的共同促進，包括民間大量宣傳，促進國際間交流合作，對與環境會計研究有關的學術研究積極參與和投資等。近年來日本學術界開始加快對企業環境會計研究的進程。在大量關于環境會計專著出版的同時，日本著名的會計雜志以及大學學術報紙相繼刊登了與環境會計相關的文章。另外，日本的會計協會以及研究機構等組織也加入共同推進的行列，在發揮自身作用的同時，協同政府工作，助力企業環境會計大范圍實施，有效實施，并極大地加速了環境會計在日本的展開。

二、日本環境會計的主要特點以及實施舉措

1.日本環境會計的主要特點。①普及范圍廣且實踐性強。日本環境會計經過多年的發展，已經從理論逐漸轉移成實踐運用，普及范圍廣以及實踐性強已經成為當前日本企業環境會計發展的主要特點。截止到1992年已經有約80%的日本企業設立了環境部。截止到2002年為止，日本實施環境會計的企業從最初的356家發展到573家，其中包括許多有名的企業，例如三菱公司、日本電信電話、大日本制造企業等企業，將環境會計制度化以及在企業開展環境會計工作作為環境部的主要工作，并逐步實施。實施環境部的企業大致由13.2%躍升為19.3%。②企業協同政府部門共同推進。政府部門和企業合作共同推進環境會計的發展一直以來都是日本環境會計發展的主要特點之一。這一特點充分體現在環境會計行業協會在1999年到2002年之間一直保持對環境會計實施的各項調查研究，并對其實施提供各種建議。除此之外，日本環境省也加強對環境會計的立法進程，與企業共同推進發展，在1999至2002年共頒布環境會計指南四項以及有關的報告，這一舉措給企業提供了理論和實踐兩方面的指導。

2.日本推行環境會計所采取的措施。①完善環境會計信息系統。近年來，為實現環境會計在企業中的廣泛應用，日本企業開始完善內部環境會計信息系統，其中一些具體措施包括：明確企業環境會計信息披露的質量要求；將環境會計報告書作為披露環境信息的主要形式；完善環境會計實施的體系。措施要求把相關性、可比性、可理解性、可靠性、可核實性作為企業對外環境信息披露的基本要求，力爭在環境信息的披露方面做到嚴謹與真實。②出臺各類環境會計相關法律法規。除了健全環境會計信息系統之外，日本企業為推行環境會計的展開，不得不出臺相應的法律法規、規章制度。更好地規范企業環境會計的實施，因此使得日企的環境會計實施變得有章可循。接連頒布了《環境指南2000版》、《環境會計指南2000年版——環境報告書制作手冊》、《環境會計指導書2002年版》、《環境會計指南2002年版》、《企業環境績效指南》等一系列法律法規?！董h境會計指南2005》的出臺則是標志著日本環境會計的發展與世界發達國家接軌，步入先進行列。③推進國際間環境會計交流合作。日本環境會計的發展，歸功于借鑒西方發達國家的先進經驗，日本之所以開展環境會計也是因為看到西方國家實施環境會計之后的成效之卓越。這也是企業提升自我能力、市場競爭力的必經之路，為與國際接軌并時刻了解國際環境發展趨勢，日企也積極參與大型國際活動，如：亞洲太平洋環境管理會計網，聯合國可持續發展環境會計專家聚會等。

三、日本環境會計研究對我國的啟示

1.我國環境會計研究現狀。我國環境會計的研究總體上看，關于環境會計理論的基本研究內容已經具備，并且研究范圍十分明確覆蓋全面，但環境會計立法進程落后，使得企業環境會計實施缺乏依據、以及相應的規范。此外環境會計信息的披露也亟待完善，社會的環境保護意識還未深入，政府對環境會計實施的推動作用也并未見成效，從已有的研究成果來看，很多學者在對環境會計進行研究時并未對特定的問題進行深究。

2.我國環境會計在實施中存在的問題。①企業實施環境會計的積極性不高。我國的企業由于發展觀念、發展背景、文化的不同，國家資源豐富，無法同日本企業一樣對環境問題引起足夠的重視。在政府并未強制企業實施相關政策的情況下，除非環境問題嚴重影響到了企業的財務指標等重要因素，企業才會不得已將環境問題納入會計核算的范圍，計量成本并出具報告。②企業環境信息不夠透明。在環境會計的實施過程中，雖然我國部分企業從政府要求提交企業環境基本情況的說明或與其相關的統計表開始，就按照規定要求自行編制并向國家統計局以及環保局提交有關報表，但這些信息并不能被國家之外的其他信息需要者所獲得，僅僅只是為國家的環境治理活動所服務。③缺乏有效規范的法律法規。由于我國環境會計發展起步晚，直到目前為止，我國環境會計僅僅還停留在學術界的研究探討過程中。因此，嚴重缺乏與實際實施相關的準則和環境會計制度。企業環境會計的實施，也只是觸及皮毛，并無具體的相關政策可依，從而限制了環境會計在我國的發展，也使得企業環境保護活動有了很大的局限性。

3.改進國內環境會計實施的具體措施。①細化環境會計核算的具體分類。我國的環境會計立法應該對環境會計核算的分類作出更加詳細的規定，由于環境會計比財務會計更加強調收益、成本的概念，因此對于企業環境活動的要素分類應該落實到更加具體的方面。這樣在實際情況發生的時候，企業就能將所發生環境事項的類別予以正確的計量以及核算，而不是簡單的將其全部歸類成因環境問題而發生的支出、或因環境治理而產生的收益等不清不楚的內容。②促進我國環境立法進程。正由于我國社會正在轉型，企業對于環境保護的理念還不夠深入，如要靠道德宣傳、倡議使得企業自覺加入實施環境會計的行列恐怕還需要很長的時間。企業應自身環保意識差，推行環境會計、自主披露環境會計信息也很難實現。此時，就需要促進我國環境立法進程，使政府制定相應的法律法規規范企業行為，強制對環境污染嚴重的企業出具環境會計報告。③加強環境報告書第三方審計。將企業出具的環境報告書交由獨立第三方審計，不僅能擴大企業聲譽，提升企業環境保護形象，更能贏得社會大眾的認可。在實際驗證時，將環境報告內容的全面性，環境信息的準確性，環境保護政策的合適性，環境保護工作的合規性作為主要驗證對象，其驗證形式更為公平，企業之間信息更加具有可比性。因此，獨立的第三方審計能夠在很大程度上促進企業提高其環境會計信息的有效性，極大推進環境會計的發展。

綜上所述，環境會計對于整個社會環境問題的治理尤為重要，是環境污染治理的關鍵點，它的重要作用會隨著企業發展、社會進步表現得越來越明顯。然而在我國國內，仍有許多企業未對環境問題的嚴重性以及環境會計在企業的應用的必要性引起足夠的重視，由于國家法制建設的不全面，企業自身環保意識不強，缺乏戰略性思維以及長遠戰略目光，未能有效實施企業環境會計。本文分析了日本環境會計的發展歷程，以及日本環境會計制度中值得我國借鑒學習的部分，結合我國環境會計發展現狀，對我國未來環境會計發展的方向以及能夠改善的部分提出了適當的建議，但這些建議應該如何有效的實施，還有待進一步的深入探討。