國有煤企全面預算管理的功能分析及實踐模式

靳恩 國家能源集團寧夏煤業(yè)有限責任公司

國有煤企普遍面臨著生產(chǎn)經(jīng)營方式的調(diào)整，特別在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，需要以過剩產(chǎn)能和優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)為首要任務。其中，優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)不及要求在技術(shù)工藝流程上實施創(chuàng)新，還需要在固定資產(chǎn)重置中引入先進生產(chǎn)設備。從而，在“產(chǎn)出/投入”分析框架下來完善全面預算管理則顯得格外重要。所謂“產(chǎn)出/投入”分析框架體現(xiàn)為，在產(chǎn)出一定的情況下需實現(xiàn)投入最小化目標。在國有煤企生產(chǎn)領(lǐng)域的投入可以分解為：固定資本投入、流動資本投入，且流通資本投入又由投入到原材料的資本和投入到勞動力的資本構(gòu)成。因此，全面預算管理需要在上述三個方面強化全過程管理和全員管理。在國有煤企轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營方式的進程中，需要開發(fā)出原煤產(chǎn)品的衍生品，所以需要在資本有機構(gòu)成視角下展開主題討論。

一、當前國有煤企轉(zhuǎn)型升級的內(nèi)在要求

在分析全面預算管理的功能前，需要完成對國有煤企轉(zhuǎn)型升級內(nèi)在要求的認識。從實踐中所反饋的信息來看，內(nèi)在要求可分析如下：

（一）實施技術(shù)工藝流程的開發(fā)

國有煤企轉(zhuǎn)型升級的重要任務之一便是，以原煤衍生品替代原煤產(chǎn)品，從而在滿足市場需求結(jié)構(gòu)的同時提升產(chǎn)品價值。這就要求，國有煤企需要有計劃的開展技術(shù)工藝流程開發(fā)。實施工藝流程開發(fā)需要投入大量的組織資源，在價值層面則體現(xiàn)為應建立起合理的資本技術(shù)構(gòu)成，并在此基礎(chǔ)上決定資本有機構(gòu)成。這里的表達式可以為：C/V（C：不變資本、V：可變資本）。

（二）提升企業(yè)智能化生產(chǎn)水平

國有煤企轉(zhuǎn)型升級的特征還反映在，智能化生產(chǎn)設備廣泛應用于生產(chǎn)一線。這里需要面對兩個問題：（1）智能化設備的采購問題；（2）智能化設備替代人工的問題。針對第一個問題而言，涉及到國有煤企專項資金的使用；針對第二個問題，則涉及到技術(shù)組織形態(tài)的演變，而這又將影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。從我國煤企生產(chǎn)經(jīng)營的整體發(fā)展趨勢來看，實現(xiàn)智能化生產(chǎn)應成為減能增效的重要手段。

（三）開展在職職工的崗位培訓

在技術(shù)工藝流程開發(fā)和企業(yè)智能化生產(chǎn)水平提升背景下，對在職職工的崗位培訓也成為了當務之急。煤企在開展在職職工培訓時，需要投入師資資源和場地資源，而且在輪崗培訓的過程中還將產(chǎn)生工資成本。因此，這里也就成為了國有煤企資金投入的重要領(lǐng)域。

全面預算管理所要求的全過程管理和全員管理，需要涵蓋上述所提出的三項內(nèi)在要求，并需要實現(xiàn)滿意的“產(chǎn)出/投入”關(guān)系。

二、國有煤企全面預算管理的功能分析

（一）管控技術(shù)工藝開發(fā)

煤企所實施的技術(shù)工藝開發(fā)工作，關(guān)系到企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的前途和可持續(xù)性；同時，也會充滿著失敗的風險。因此，全面預算管理應定位于管控技術(shù)工藝開發(fā)的功能。“管控”在這里首先體現(xiàn)為事前控制，即需要參與到技術(shù)工藝開發(fā)項目的可行性論證，而這也反映出了全面預算管理的內(nèi)在要求。隨著技術(shù)工藝開發(fā)工作的不斷深入，煤企對不變資本的投入將持續(xù)加大，不變資本的物理存在形式為設備與原材料，所以管控在這里又以資金約束機制來展開。

（二）全程管理專項采購

提升企業(yè)智能化生產(chǎn)水平已是業(yè)內(nèi)的大勢所趨，這將使煤企對專用設施設備的采購存在需要。企業(yè)專用設施設備在采購和應用中不僅將產(chǎn)生會計成本，即以專項資金投入而形成的顯性成本，還會產(chǎn)生因?qū)Ｓ眯該p失所形成的隱性成本（沉沒成本）。需要強調(diào)的是，沉沒成本的形成將會制約煤企生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整。因此，全面預算管理在這里則需定位于全過程管理專項采購的功能。全過程管理包含了對專項采購的事前、事中、事后控制。

（三）推動職工隊伍建設

如上文所述，煤企在職職工隊伍需要適應新技術(shù)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的應用趨勢，并能在掌握新技術(shù)的同時形成自組織學習能力。這就要求，煤企在尋找內(nèi)涵式發(fā)展道路時，應重視對在職職工的崗位培訓工作。由此，全面預算管理還定位于推動職工隊伍建設的功能。

三、國有煤企全面預算管理的實踐模式

（一）科學統(tǒng)籌和規(guī)劃企業(yè)的預算資金

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，煤企管理層需要以戰(zhàn)略眼光科學統(tǒng)籌和規(guī)劃企業(yè)的預算資金。這里不去討論煤企獲取外源性資金的途徑，而是對存量資金的統(tǒng)籌規(guī)劃問題進行闡述。從資金結(jié)構(gòu)劃分，需要將預算資金分割為發(fā)展基金、積累基金、福利基金等三項。就三項資金間的數(shù)量比例結(jié)構(gòu)而言，在短期內(nèi)應增大發(fā)展基金的權(quán)重，在積累基金存儲周期內(nèi)可按比例劃撥為發(fā)展基金來使用。

（二）在專項實施中開展資金效益評價

煤企的產(chǎn)品技術(shù)工藝開發(fā)需要在較長時間內(nèi)在完成，且開發(fā)成果還需在一定時間內(nèi)接受市場的檢驗。因此，需要防止在資金投入過程中出現(xiàn)系統(tǒng)性風險。筆者建議，在專項可行性分析環(huán)節(jié)，財務部門應做出投資回報率分析，并結(jié)合企業(yè)資金資源動態(tài)分析專項實施中對企業(yè)目前生產(chǎn)經(jīng)營的影響。在專項實施中則需根據(jù)技術(shù)節(jié)點來對資金效益進行評價。由于市場評價缺位，所以這里主要針對資金節(jié)約使用效果展開評價。

（三）對專用性資產(chǎn)經(jīng)濟性能進行分析

為了防止在對專用性資產(chǎn)采購中出現(xiàn)非理性沖動，在全面預算管理中需要對資產(chǎn)在投入使用中的經(jīng)濟性能進行分析。對經(jīng)濟性能進行分析的基本思路為，引入“產(chǎn)出/投入”分析框架，在供給側(cè)管理要求下應在產(chǎn)出一定的情況下，在價值層面評價投入的數(shù)量。這里需要建立對照組，而對照組則是未使用專用性資產(chǎn)時的歷史數(shù)據(jù)。投入的資金可以分解為：固定資產(chǎn)和流動資本。其中，固定資本以折舊作為轉(zhuǎn)移價值，流動資本中的原材料作為轉(zhuǎn)移價值。

（四）強化培訓績效考核提升資金效益

在對在職職工開展崗位培訓時，需要重視對培訓效果所開展的評價工作。在評價結(jié)論的基礎(chǔ)上，再間接評估該專項資金投入的經(jīng)濟效益水平。在全面預算管理中需要對該項工作實施事前控制，即財務部門參與崗位培訓的方案制訂，并按人頭經(jīng)費建議每批參與培訓的職工人數(shù)。隨著培訓結(jié)束，則需要對單位工效的提高幅度進行測算，進而在整體上掌握崗位培訓工作的質(zhì)量和資金效益水平。

四、結(jié)語

國有煤企普遍面臨著生產(chǎn)經(jīng)營方式的調(diào)整，特別在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，需要以過剩產(chǎn)能和優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)為首要任務。從而，在“產(chǎn)出/投入”分析框架下來完善全面預算管理則顯得格外重要。國有煤企全面預算管理的功能可為，管控技術(shù)工藝開發(fā)的功能、全程管理專項采購的功能、推動職工隊伍建設的功能。在實際工作中，國有煤炭企業(yè)全面預算管理要從預算資金的統(tǒng)籌規(guī)劃、資金效益的專項評價、專業(yè)性資產(chǎn)經(jīng)濟效能分析以及培訓績效考核四個方面，開展實踐探索。