會計集中核算制與國庫集中收付制相結合的研究

楊艷

（神華神東煤炭集團核算中心，陜西 榆林719300）

1 引言

在當前國庫集中收付制度改革的背景下，會計集中核算與國庫集中收付制這兩項改革相結合的形式，成為當前財政領域中的重點課題。如何在保證雙方利益的前提下，處理好兩者之間的關系，對兩項改革未來發展趨勢起著決定性的作用，且具有必要的理論意義與現實意義。

2 會計集中核算制與國庫集中收付制的主要意義

會計集中核算制是在保證預算單位的預算管理權、資金使用權、財務自主權等不發生任何改變的基礎上，使單位的銀行賬戶、會計核算、崗位變動發揮其實質作用，將由會計集中核算，統一開設一定數量的獨立性賬戶，統一管理會計核算與執行會計監督管理制度的一種可行性管理機制。會計集中核算制的主要工作是對預算單位的會計工作采取集中管理政策，是集中會計核算、會計監督、會計服務等工作為一體，具有特殊形式的會計委派制。采取會計集中核算制度的最重要目標是優化會計核算制度與會計監督制度，做好對應的財政支出管理，高效提升財政資金的使用效率，約束預算單位的整體會計行為，進而優化會計信息質量。

對于會計集中核算制度來說，其主要的作用就是加強會計監督審計職能，制止腐敗行為的發生，同時，也能夠使會計的基礎工作更加規范，有效地提高會計信息質量，能夠為實現財政資金的統一管理提供便利，進而提高財政資金的實際使用效率。

國庫集中收付制主要以國庫單一賬戶體系為基礎，站在政府財政性資金繳撥的角度上看，也是以國庫集中收付為主要方式。國庫集中收付制的核心是對各個地區的財政性資金進行集中管理。例如，可以將財政收入直接繳入國庫或者將其設置成財政專戶。在這種制度的影響下，財政各項費用的支出不再使用以撥列支的方式，而是考慮到財政支出的各項進度，采取以支列支的形式。執行國庫集中收付制的最終目的就是有效處理在財政管理中很難處理的財政性資金流經環節較多、撥付效率低、預算執行不到位等問題，進一步地提升財政性資金管理的實效性與規范性，從而提升財政性資金的使用效率。

3 會計集中核算制與國庫集中收付制之間的異同點

實際上，將會計集中核算制與國庫集中收付制相比較來看，兩種制度執行的目的是相同的，也就是說都使用對應的方式對資金運行過程進行有效控制，進一步地規范經濟業務行為，提高財政資金的使用效率。

①從操作主體方面入手，兩種制度都是由中央財政部門所提出的，是從源頭上治理腐敗問題的一種關鍵性手段，由各級財政部門專門負責實施的。

②從工作對象方面入手，這兩種制度主要作用的對象就是政府部門及其下屬單位，并且這兩項制度的作用對象是整體財政資金的使用過程。

③從終極目標方面入手，會計集中核算制度是根據會計人員管理機制以及會計業務采取的處理措施形成的，主要目的不僅包括強化會計核算整體過程以及做好會計監督工作，還能進一步地抵制惡意消費現象的發生，實現提升財政資金使用效率的目標。國庫集中支付制是通過創新對國庫資金撥付方式的應用，使由國庫資金方式撥付、多形式存放所致的庫外沉淀以及閑置浪費等問題得到有效處理，最終實現優化資金的使用效果等目的。

兩種制度的針對方向不同，改革方式和改革內容也不盡相同，會計集中核算制度與國庫集中收付制兩者之間的主要差別分別體現在以下幾個方面：

①管理范圍的差異性。國庫集中收付制使用的是由政府部門通過國庫獨立賬戶對財政性資金的繳撥執行集中管理的方式，整理了全部財政性資金的收入與支出工作。但是會計集中核算使用的卻是針對各項會計核算與內部會計監督業務，委托會計集中核算機構集中管理的方式，而采取這種管理的方式只能針對部分財政性資金[1]。

②工作職能的差異性。國庫集中收付制主要將財政國庫集中收付執行機構作為實施主體，由此機構中的財政部門履行財政職能，同時，履行財政總部的主要職責。會計集中核算制則是由會計核算中核算機構代行預算單位的會計職能，其實際進行的工作是做好預算單位財務收支的會計核算以及內部會計監督工作，進而保證會計信息的真實性、實用性。

③工作權限方面的差異性。執行國庫集中收付制之后，盡管整體財政性資金的管理范圍由撥付環節擴展到使用環節，但是預算單位的資金使用權限、財務管理權限、會計核算權限都尚未發生改變，對應的會計管理核算、內部會計監督工作都是由預算單位負責執行的。

實施會計核算制度之后，受到預算單位會計崗位設置實質性作用較低的影響，對應的日常會計核算、編制會計報表、管理會計檔案等各項工作都歸屬到會計集中核算部門進行統一管理。這樣一來，就會對應地改變了預算單位的會計核算與內部會計監督管理的工作權限。

④業務內容的差異性。對于國庫集中收付制執行機構來說，其內部管理工作大多數是財政性資金收支活動管理，但是會計集中核算機構中還會存在其他非財政性的收支活動的管理。此外，會計核算集中核算機構的業務內容還包括會計核算、會計賬目、會計檔案、會計人員的管理等，但是國庫集中收付執行機構并沒有將各項工作全部歸入自身業務管理范圍中。

4 會計集中核算制與國庫集中收付制實現有效結合的可行性分析

①結合信息資源共享方式來看，國庫集中收付制與會計核算集中制都會應用集中財政信息平臺，相關財政部門可以直接掌握預算單位的預算執行情況與會計信息，會計集中核算機構可以直接接收來自財政傳遞的單位預算指標以及國庫集中支付信息，進而提升預算管理水平與工作效率。

②結合資金運行軌跡方式來看，實施國庫集中收付制能夠管理大多數財政性資金的流入與流出方向，能夠在根本上管理預算資金的使用情況。但是依舊有大量資金尚未進行財政直接支付的購買性支出、其他非財政性資金運行活動等，這必須結合預算單位的會計核算情況來反映，對應地進行預算單位全部資金日常性管理與監控，單純憑借國庫集中收付制的執行無法解決當前的資金問題。因此，進行會計集中核算制與國庫集中收付制的有機融合，可以將財務監管貫穿預算編制、預算執行、資金管理等各個環節，能幫助相關工作人員全面了解預算執行以及資金使用情況。最終在實現會計信息透明化的同時，完成資金的全方面監督與控制管理，保證各項工作的開展都有法律依據。

③結合資金管理過程來看，在執行國庫集中收付制的情況下，盡管在資金強化管理工作方面加強了管理，但是因為實質性、實物性資產管理工作依舊歸入預算單位部門核算，對應的國庫集中收付制機構無法采取全面的管理手段。但是將會計集中核算制與國庫集中收付制有機結合，即可在會計核算內部工作方面對預算單位的資產進行分類核算與管理，不僅能幫助相關工作人員及時全面地了解各項資產變化的情況，還能實現資產的合理流動，強化資產內部組合，提升資產的使用效率，進而有效解決有關預算單位中出現的重視資金、輕視物質、重視采購、輕視管理等問題，進而有效地提升整體預算管理水平。

④結合會計規范基礎工作來看，實行國庫集中收付制的效果非常明顯。首先，大量的財政性資金可以通過國庫直接繳撥，這樣預算單位的日常資金核算工作強度能有效降低。其次，相關預算部門工作在得到斷完善與細化，公共性使用資金需以預算單位工作性質為依據，在預計業務量不斷增多的情況下，公用性的資金與預算人員的公用費用也會自動生成，尤其是在項目備選庫提供了備選項目的前提下，工作人員對于預算工作的質量要求變得愈發嚴格。在基本條件的支持下，將會計集中核算制與國庫集中收付制進行有機結合，能高效實現會計信息的批量處理，實現會計專業化建設，約束會計基礎工作行為，有效減少會計管理成本，全面地解決因為會計基礎性工作性質不同而導致的操作程序、核算標準、處理方式無法實現統一的問題。

⑤結合財政監督管理機制來看，在實施國庫集中收付制之后，采取資金撥付制度的單位不僅是所有預算單位，還有商品與勞務的供應商，關于資金撥付的范圍也由專項的資金、政府大項目資金擴展延伸到零散性小項目資金，所以說，資金撥付的整體業務持續量加大。如果執行全部合格的國庫集中收付制直接管理預算單位的運行模式，就會在本級政府所屬單位下預算單位較多的現象中，對應地增加業務量以及工作難度，最終可能還會阻礙財政監督工作的進行。將會計集中核算制與國庫集中收付制有機融合在一起，最終通過會計集中核算機構集中管理相關業務工作，這樣不僅能夠合理規避國庫集中收付執行機制帶來的一系列問題，并且能夠有效優化財政管理整體過程，形成內外監督共性化的運行機制，不斷地強化財政監督管理能力。

5 會計集中核算制與國庫集中收付制有效結合的措施

5.1 相關機構管理統一化

通過對會計集中核算制與國庫集中收付制之間存在的異同之處進行分析，要想充分實現二者之間的互補性，就應該結合實際情況，合理調整會計核算部門的主要職能，針對性地貫穿一些國庫集中支付的工作內容，并且要求其全面履行國庫集中收付制相關管理部門的職能，實現一個機構、兩種職能的發展。

5.2 明確具體工作職責

試行和推廣會計集中核算制，使其與國庫集中收付制相結合的過程，實際上就是形成一個能滿足公共財政發展的基本發展架構，并且推動其能夠適應新型財政監督運行機制的發展要求。首先，明確國庫集中收付執行機制的主要工作職責，就是做好國庫獨立性賬戶以及相關的資金賬戶的管理與清算工作，結合統一管理預算單位財政性資金收支的實際需求進行分類，根據戶型的差異性設置核算賬戶，再根據預算指標進行相應的資金繳撥，按照法律要求進行財政性資金收支活動的具體核算業務，并及時向會計集中核算管理部門反饋相關的會計核算事項。其次，明確會計集中核算機構的主要工作職責，就是做好新歸屬到會計核算機構中的各個預算單位內部的會計核算以及內部審計監督與管理工作。與此同時，還應嚴格遵守國家法律、單位內部會計控制制度，同時，堅持集中管理以及分戶管理的原則進行對應的財務管理工作，如審核制證與編制會計報表等，還應該做好詳細地記錄、計算，并且向上級預算單位反映資金使用情況與資金量變動情況等。在法定空間與時間范圍內，發揮其管理預算單位會計檔案的作用，進而保障相關會計信息的真實性與完整性。

5.3 做好各項工作的連接

在會計集中核算制與國庫集中收付制共同發展的背景下，還應該充分妥善處理會計集中核算機構與國庫集中收付制實施部門的業務連接工作，保證會計集中核算工作目標能滿足國庫集中收付運行的要求，并結合所辦理業務的實際情況進行綜合性考慮，逐步完善以下四個環節：第一，在會計集中核算中心進行零散余額賬戶的合理設置，由會計集中核算相關執行部門負責處理預算單位委托辦理的收支業務與國庫相關賬戶中的資金清算業務。第二，專項的資金支出應該交由會計集中核算相關執行機構，進而進行單位預算與資金使用計劃的初步審核，遵循工作流程辦理支付申請與相關手續，待國庫集中收付制執行機構明確了支付申請審核之后，再向商品或者勞務供應商或者其他資金使用單位支付資金。第三，相關工作人員的薪酬等資金的使用，應該由會計集中核算執行單位結合各個預算單位所提供的工資表，引導國庫集中收付執行機構采取行動，國庫集中收付制執行單位應該遵照國庫、代理銀行、個人資金卡的順序將資金分配到職工個人。第四，對于零散資金支出與尚未實施集中支付的資金支出行為，應該由國庫集中收付執行單位將其權限轉移給會計集中核算執行部門，使其明確按照規定進行代理支付，并且將代理會計核算執行單位的支付結果全面地反饋給國庫集中收付執行管理部門。

6 結語

總而言之，實施會計集中核算制度與國庫集中收付制度的有機結合政策是非常必要的，并且隨著此項政策飛躍性發展，能更好地促進我國經濟體系的改革與完善，充分發揮政府相關部門、采購支付部門、會計核算集中執行和管理部門與國庫支付部門的重要作用。從而有效實現我國財政資金從預算到支付的全過程工作的有效性，同時，也要不斷地提高我國各個行政事業單位所編制的預算制度的準確性與科學性，使整體預算管理過程更加透明化，從而在根本上強化我國財政單位的預算執行能力。