審計技術方法創新在實踐中的運用

■應 悅

新時代“全覆蓋”審計模式，要求各級審計機關必須對原有審計技術方法作出改進和創新，科學、高效、切實履行經濟監督職責。本文結合某審計機關開展的惠農“一卡通”及村級使用的涉農項目資金審計，分析總結審計取證、審計分析及審計建議等技術方法創新在審計實踐中的具體運用，供審計同行參考。

一、審計取證方法創新

審計取證是審計實施階段收集材料的最基礎工作。常規審計取證方法主要有檢查、監盤、觀察、詢問、函證、計算、分析性復核等。隨著經濟社會的日益發展和審計環境的變化，常規審計取證方法已經不能適應審計發展需要，創新審計取證方法，實現審計目標，成為各級審計機關和審計人員的必然追求。

一是大數據審計方法。傳統審計模式下，審計人員就賬論賬，無法把握經濟行為的本質，而且隨著被審計單位的信息化程度加速，越來越多的經濟信息在財務賬上無法反映，原有的審計模式已經完全不能適應現代審計的需要。面對動輒以T計量的數據量和行業之間數據關聯性日益增強的現狀，無論是數據采集還是分析能力，已經不是某個審計人員能夠單獨完成的工作。而且隨著違法違規手段越來越隱蔽，很多時候只有對數據進行關聯性分析，開展大數據審計，才能揭開真相和全貌。為此，該審計機關2017年在試審的基礎上，綜合轄區電子數據及審計精干力量，采集、整理、分析惠農涉農資金與項目數據，歸集下發各審計組疑點線索數十萬條，如耕地地力保護、公益林保護財政惠農補貼資金等疑點，極大提高了審計切入的準確率和審計效率。

二是多種取證方法混合運用、組合出拳。事實證明，涉農項目與資金審計取證方法混合運用，成效更大。常用的混合審計取證方法有：

資料研究。審計需要對大量的惠農涉農項目資料進行閱讀、研究和分析，從中收集評價所需要的各項證據。這些證據可能包括：項目建設合同的形成、會議記錄、招標告知書等；項目建設合同的簽訂，包括簽訂時間、內容、甲乙方、筆跡等；付款憑證，包括付款時間、內容、筆跡，是白條還是發票，以及結算付款與合同造價金額對比等；付款方式，是現金，還是轉公賬或轉私賬。資料研究方法中，筆跡鑒定對鄉村電子數據不足，尚以紙質資料為主的惠農涉農項目尤其重要。

現場查看。通過現場查看，調查走訪項目地農戶，以了解項目建設實施和運行的真實情況?，F場查看時，審計人員應考慮被審計單位為應付審計而采取的應對措施，進而誤導審計人員的查看結果。審計人員還可對項目運行管護有關工作人員的行為進行總體觀察和研判，以獲取其工作壓力、士氣或工作欠缺的信息，為審計分析提供佐證。

資金追蹤。資金追蹤是“從賬戶入手”審計方法的擴展和延伸，是獲取充分可靠審計證據必不可少的手段。審計人員通常對被審計單位的銀行對賬單、個人銀行流水，涉農項目建設耗費的材料、工資結付單（多數是流水賬）等，對比分析銀行流水與付款憑證關聯性。重點關注施工方無關聯關系（材料、工資、水電費等）、無明確用途的款項支出，從中發現虛假工程和腐敗成本的線索。

綜合分析。充分發揮審計的想象力，跳出財務與業務來審計，通過對涉農項目單位（村委會）自身建設情況；村干部的家庭狀況、個人喜好，比如抽的煙、喝的酒、打的牌或用的手機、說話的語氣等；社會關系網，如與包工頭、與項目資金主管部門領導的關系的綜合分析，發現疑點，鎖定證據。

二、審計分析方法創新

充分可靠的審計證據，為審計發現問題的定性和處理提供了依據，但發現和查處問題不是審計的目的，審計的真正目的，是查找和分析這些問題之所以產生或存在的根本原因，進而提出解決問題的政策建議。與審計取證方法相比，審計分析方法的專業性和科學性更強。事實上，大多數審計報告的審計分析板塊要么空白，要么寥寥數語，泛泛而談；要么繞過審計分析，直接提出審計意見或建議，造成問題與建議失去關聯，最終建議無效的狀況。其原因就在于，審計分析方法陳舊，或采用的分析方法不對，找不到問題存在的根源所在。

在日趨復雜的經濟社會環境中，傳統的審計分析方法如比較分析法、因素分析法、趨勢分析法、比率分析法等有其局限性，如要求審計對象的財務與業務數據持續、連貫、可比，并內含一定規律性，但惠農涉農項目資金不具備或不完全具備這些分析基礎。鑒于此，在惠農“一卡通”審計中，該審計機關創新審計分析方法，真正做到“知其然”，并“知其所以然”。

一是組成審計專家組。為更好的完成審計項目，實現審計目標，改善審計人員無法運用現有能力和知識完成任務的現狀，在審計過程中可以對外聘請有關部門或專家予以協助，幫忙識別和鑒定、分析審計對象，減少審計風險，提升審計成果。在惠農“一卡通”審計進點前，該審計機關就組成審計專家組，為審計目標、審計范圍及重點、審計途徑與方法的制定出謀獻策。審計專家組中有豐富的農村工作經驗的現任審計領導，從基層剖析惠農政策落實難點；有多年從事農村建設工作的組織部門領導，從高層解剖惠農政策落實疑點；有專門從事財政專項特別是涉農項目研究的審計理論與實務專家全程參與，圍繞國家宏觀與地方微觀政策，組織專題調研，現場答疑，深層次解析惠農涉農問題產生的內在原因。

二是對關鍵人物訪談。在惠農“一卡通”審計過程中，按照該審計機關惠農辦的要求，各審計組深入基層，組織開展了對不同關鍵人的訪談。如對職能部門領導、行業專家進行訪談，了解惠農資金運行及其薄弱環節；對鄉鎮領導干部、項目主管進行訪談，了解惠農資金使用管理的困難和制度缺陷；與村級干部開展座談，客觀分析評價惠農資金的突出問題及其產生的根本原因。這種審計分析方法，既獲得了一手來源真實可靠的分析資料，同時也讓被訪談者真正有了充分表達的機會，以利更好地承擔項目與資金的業主（管理）職責。

三、審計建議方法創新

審計建議是審計成果的最終體現，恰到好處的審計建議不僅容易為被審計單位接受，也為黨政領導重視并督促審計成果的轉化利用找到了契機。然而，多數審計報告的審計建議板塊，要么建議與問題無關聯，或雖有關聯，但不能解決問題；要么有關聯，也能解決問題，但不被審計對象接受，建議無效；要么建議蒼白無力，如“進一步加強財務管理，嚴格執行財務制度”、“進一步強化內部控制，防止類似問題再次發生”等等。審計建議更多時候處于審計成果利用與提升的瓶頸位置。為此，在惠農“一卡通”審計中，該審計機關創新審計建議方法，在客觀分析評價審計發現問題的基礎上，采用表解問題與原因和問卷調查建議的方法，提出解決問題并可執行的政策建議。

一是表解政策建議。以往的審計建議也會根據審計發現的問題有針對性的提出，但針對性不強，原因就在于對問題產生的根本原因分析提煉不到位，對解決問題的政策建議忽視了當時和長遠發展的環境因素，就事論事，頭痛醫頭、腳痛醫腳。要么解決了此問題，又出現了新的問題。要么“藥不對癥”，建議與對應的問題邏輯性不強。2016年審計署統一組織實施的醫?；饘徲?、2017年該審計機關組織實施的惠農“一卡通”審計，該審計機關均針對以往審計建議的困局，采用表解政策建議的方式，提出問題、分析原因、解決辦法，一一對應，環環相扣，邏輯性強、針對性強。

二是問卷調查建議。問卷調查建議方法的優勢在于可以從眾多調查對象中，針對設計的問題有針對性地獲得解決方案，從而獲得一致性信息?；蒉r“一卡通”審計將問卷調查這一審計取證方法，創新改造為審計建議方法，使得審計建議既與中央和本地大政方針政策吻合，又來自基層如何完善制度機制的真實聲音，無論是制度機制的完善建議，還是問題整改落實措施的建議，都容易為基層接受，建議更具可執行和可操作性。