行政事業單位財務管理存在的常見問題及其表現形式

■洪興旺

行政事業單位審計作為財政審計一個分支，在政府審計中占有重要位置，與其相關的審計大致有：財務收支審計、部門預算執行情況審計、專項資金審計、領導干部經濟責任審計、行政基建財務審計、民生工程審計等。本人結合近幾年審計工作實踐，對行政事業單位審計中發現的常見問題進行了梳理，羅列了各類問題的表現形式，供各位審計同仁參考。

一、預算方面

1.預算編制不及時、不精準。常見表現形式：在年底才下達當年支出計劃，年末根據當年財政實際撥款數編制預算。

2.預算編制不完善、不規范。常見表現形式：預算不規范，經費相互擠占，費用支出無計劃、無定額，或是有計劃定額但流于形式。

3.預算單位報表反映支出數不真實。常見表現形式：人為調整經費支出數，虛列支出，以達到收支平衡的目標。

4.預算外資金的管理。常見表現形式：執行“收支兩條線”和“票款分離”等制度不嚴格，未能及時足額上繳行政事業性收費及其他預算外收入等非稅收入，存在坐收坐支預算外資金問題。

二、財務管理制度方面

1.沒有制定財務管理制度。常見表現形式：沒有建立健全完善的財務管理制度，沒有對單位各項收支制定具體的制度規定，僅以局長辦公會、班子碰頭會等形式對此簡單的會議記錄。

2.財務管理制度不健全。常見表現形式：財務管理制度的修訂不完善、不及時，與新的財經法規和制度銜接不好，與單位情況變化和制度實際執行情況不相適應。

3.財務制度執行不嚴。常見表現形式：雖然制定了財務管理制度，但流于形式，并沒有得到有效落實，單位財經管理混亂。

4.內部控制制度不健全。常見表現形式：會計出納職責不明確，工作職責交叉，互相缺乏監督；人員崗位設置不合理，存在兼崗現象，不相容職務未能合理分離，出納兼任記賬、檔案保管，記賬兼任復核等；沒有設立專門的財產管理人員對財產物資的購進、領用、報廢進行登記，支出報銷憑證審核不嚴格。

5.未依法設置賬簿。常見表現形式：以流水賬代替賬薄；收支以往來形式代替；不設賬簿，以原始憑據代替。

6.做假賬。常見表現形式：偽造、變造會計憑證、會計賬薄和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。

7.私設會計賬薄。常見表現形式：在依法設置的會計賬薄外設賬登記、核算。

8.隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬薄、財務會計報告。

9.向不同的使用者提供編制依據不同的財務會計報告。

10.私設“小金庫”。常見表現形式：收入不入賬；部分收支未納入單位統一會計核算；通過虛列支出、資金返還等方式將資金轉到本單位財務會計部門賬外；在下屬單位列支費用；在其他單位報銷費用，或者用發票從其他單位套取現金，然后再用于其他支出。

三、收入方面

1.無證收費。常見表現形式：未按規定辦理收費許可證，擅自進行行政事業性收費。

2.超范圍、超標準收費。常見表現形式：超出收費許可證規定的項目、標準和范圍進行行政事業性收費。

3.收取已取消的行政事業性收費（基金）。常見表現形式：擅自對上級已明令禁止（或取消）收費項目繼續收費。

4.違規使用收費票據收費。常見表現形式：擅自印制收費票據收費，串用通用收費票據或專用票據收費，利用票據亂收費或超范圍、超標準收費，無票據收費，擅自擴大收費票據的使用范圍。

5.執收執罰單位坐支行政性收費或罰沒收入。常見表現形式：收取行政事業收費或罰沒收入后，未按規定繳存財政專戶，擅自在收入中列支費用。

6.隱瞞收入。常見表現形式：以代收代付名義在往來科目中列收列支；將收入掛往來，在往來中列收列支；有的本期收入延遲到下期入賬；有的自管其他收入，未納入單位預算進行統一管理。

7.虛減收入。常見表現形式：將費用支出直接沖減收入，致使這部分收入、支出在年終報表中均不能夠反映，造成會計報告失真。

8.收入管理混亂。常見表現形式：將取得的各種租賃收入、國有資產處置收入、代征代扣手續費或違規收費等收入計入“暫存款”科目長期掛賬，逃避納稅和監督檢查；將應繳預算款或應繳財政專戶款長期掛在“暫存款”科目，列收列支，隱瞞應繳財政收入；將專項資金長期掛在“暫存款”科目，造成專項資金被擠占或挪用；有些單位之間為了逃避財政部門監管，直接將支出票據在應支付相關費用的單位報銷。以上造成行政事業單位收支核算不實，影響了單位收支規模的真實性。

9.亂收費。常見表現形式：違規自立收費項目；擅自提高收費標準；擅自擴大收費范圍；違規將無償公務活動改為有償收費服務；利用職權和行業壟斷強買強賣、變相收費；越權出臺行政事業性收費項目。

四、支出方面

1.支出超范圍、超標準。常見表現形式：違規列支各項罰款、贊助款；濫發獎金、補貼、物資；違規列支差旅費；違規列支業務招待費。

2.原始憑證不符合規定。常見表現形式：原始憑證上有刮、補、挖、擦痕跡；大小金額不一致；未按規定填寫日期；假原始憑證；附件不完整等。以旅行社發票作培訓費報銷；發票提供人與收款人不一致；以發票復印件報銷；以娛樂場所發票作餐費報銷；房屋維修等應由承建單位提供發票，但卻是本單位人員去稅務機關開具報銷；過期發票。

3.超范圍支付現金。常見表現形式：超出國家有關規定范圍支付現金。

4.大額支付現金。常見表現形式：超過現金結算起點不按規定進行轉賬支付，主要體現在工程結算、采購物品、單位往來結算等方面。

5.白條抵庫。常見表現形式：以借據等自制憑據頂替庫存現金。

6.庫存現金超限額。常見表現形式：單位庫存現金數額，超過開戶銀行核定的該單位基本存款賬戶的庫存現金限額。

7.亂攤派。常見表現形式：以興辦市政建設或城市公用設施為名，向企業攤派；以經費不足為名，向企業攤派辦公費、管理費、交通工具購置費和其他費用；巧立名目向企業攤派，為本單位搞福利、發獎金、建宿舍和辦公樓；以召開會議和舉辦各種活動為由，向企業攤派活動經費和伙食補貼費等；以舉辦文體娛樂活動、發行報刊、拍攝電影電視為名或以“贊助”、資助、捐獻等名目向企業攤派費用；各種協會、學會、研究會、基金會等社會、群眾團體向企業攤派各種費用。

8.白條列支費用。常見表現形式：白條入賬。

9.違規占用下屬單位車輛。常見表現形式：讓下屬單位購車給本單位使用。

10.以招待費、會議費等名義虛列支出。常見表現形式：采用虛開發票的方式以會議費、招待費、維修費等各種名義虛列支出，或在項目支出中大量列支應在基本支出中列支的辦公費、公務用車維護費、公務接待費等日常辦公費用；將費用下沉到下屬二級單位，規避監督。

五、固定資產管理方面

1.未按要求設置固定資產總賬和明細賬，只是在統計報表上作了資產總額反映，或者根本不作任何反映。

2.固定資產未按規定入賬。常見表現形式：單位價值在規定標準以上的，使用期限在1年以上的資產未計入固定資產。

3.固定資產管理不規范。常見表現形式：固定資產長期不盤點，賬實不符；購買或建設固定資產不及時入賬，形成賬外資產；固定資產已變賣、報廢，但未及時作賬務處理；減少固定資產未按規定到國有資產管理部門辦理報批手續；固定資產出租管理不到位，取得的收益不上繳財政專戶；虛增資產價值；賬面資產額與實際資產額不符；基建項目竣工后不進行決算審計，長掛往來賬，形成了有賬無資產或有資產不入賬問題；不按資產的增減變化進行會計核算，造成固定資產賬目不全、登記不清的問題。

4.對外投資不合規。常見表現形式：未按規定報批或備案；以實物、無形資產投資的，未按規定進行資產評估。

5.財產物資處理不及時結算形成呆壞賬。常見表現形式：把閑置的設備物資作價劃給企業、其他單位，或把庫存物資以賒銷形式出售，事后不及時清理、結算，長期掛在應收款賬戶上，日久形成呆賬。

6.工程項目未按規定進行公開招投標。常見表現形式：將應招投標的項目拆分，規避公開招投標。

7.未政府采購。常見表現形式：購入固定資產未政府采購。

8.擅自處置罰沒財物或贓款贓物。常見表現形式：截留、坐支、挪用或變相私分查處的罰沒財務或追回的贓款贓物；查處的罰沒財務或追回的贓款贓物未及時上繳財政。

六、專項資金管理方面

1.專項資金管理不規范。常見表現形式：審批把關不嚴，供應范圍過寬，資金分配隨意。

2.擠占挪用專項資金。常見表現形式：財政經費保障有差距，只能保障各單位的基本運轉，獎勵工資、車輛費用等還需單位自籌，出現擠占專項資金，占用代管資金，甚至挪用財政專項資金來彌補經費不足。有的項目資金應該專款專用，資金只能按照財政部門的批復項目內容使用，實際執行中，存在從中列支正常的辦公支出、資金未及時撥付項目單位、挪用項目資金等問題，未做到專款專用。

3.項目專項資金結余未及時上繳。常見表現形式：項目已完工，專項資金有結余，但未按規定將結余的專項資金及時上繳原資金渠道。

七、年終清理結算和財務結賬

1.往來長期掛賬。常見表現形式：應收、應付款未及時與相關單位對賬，同一個單位設置多個戶頭，互相之間不能對應。

2.有的單位歷史遺留問題較多。常見表現形式：多年形成的不良債權債務；多年形成的潛在國有資產損失；歷史遺留的對外擔保和糾紛等。

3.往來款項的管理。常見表現形式：呆賬、壞賬。在采購財產物資商品的預付貨款因不及時清算或貸款擔保硬性扣回形成呆壞賬。單位購車、買設備或其他物品，匯給商家的錢多，購物金額少，因結算不及時，產生債務糾紛，無法收回形成呆賬。違規為其他單位或個人提供貸款擔保，由于借款人不能到期清償而承擔連帶責任被銀行硬性將款項扣回，單位求償未果形成呆賬，而直接責任人得不到相應的懲罰。職工借用公款沒有及時催收形成呆賬；有償資金不及時清算形成壞賬。

4.年終清理結算和財務結賬。常見表現形式：會計部門和財產管理部門沒有按有關規定，對各項物資進行清理盤點，致使盤盈、盤虧資產不能及時查明原因，按規定作出處理，調整賬務，從而導致賬實不符。沒有按規定進行年終結賬，沒有將收入支出賬戶的余額全部轉入“結余”賬戶，而是將本年度結余虛列支出轉入存款，造成本年度內收支不實。

八、財務管理方面

1.有的財務人員素質不高，難以滿足工作需要。財務人員素質參差不齊，業務能力有高有低，思想意識有強有弱，導致行政事業單位財務管理無法適應現代管理的需要，有的甚至連基本的財務核算也不符合制度要求。有的不能獨立執業，犧牲原則性，在行政權力的壓力和經濟利益驅使下，按領導意圖辦事，放棄原則，違規操作。

2.會計核算不規范，賬目設置較隨意，賬務處理不嚴謹，財務手續不健全。主要表現形式：只設總賬，明細賬不設或隨意設，使得資產不明細，債權債務不清；不設總賬，無法對各明細賬進行核對、控制和平衡賬戶；填制的記賬憑證不準確，不能準確反映經濟業務的內容；會計科目名稱不規范，處理業務不及時，將當期發生不同經濟業務的多張原始憑證填寫在一張記賬憑證上，使一張記賬憑證所附的原始憑證數量過多，分不清會計科目對應的是哪些原始憑證內容，業務記錄亂且不準確；在年終結賬時，制作會計憑證不是將收入和支出結轉“結余”科目，而是將收入和支出相對轉，使“結余”科目不能正確、完整反映核算單位的結余狀況；填制會計憑證內容不完整，如附件張數不填寫，或編制人、出納、復核等相關人員不簽字蓋章；現金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬多年度使用，賬簿在啟用時不填寫經管人員一覽表和賬戶目錄，會計人員和經管人員責任不清；單位會計出納由一人兼任，移交不規范，賬簿登記發生錯誤時更正方法不規范，挖補、涂抹、刮擦，數字書寫錯誤。明細賬沒有摘要說明，甚至連年度的收支都不結轉，有的核算錯誤。

3.納稅意識不強。主要表現形式：出租房屋、處置資產、培訓等收入未按規定繳納房產稅、營業稅、城建稅、教育費附加等稅費，發放工資、獎金、補貼、酬金等未代扣代繳個人所得稅；“不合規”發票報銷的現象不同程度地存在，給納稅人逃避稅收提供了便利。

4.原始憑證缺乏真實性。對原始憑證審核不認真，原始憑證內容填寫不全。如購買實物發票不填寫數量和單價，有的發票內容籠統，甚至沒有售貨單位蓋章；手續不嚴密，購買實物的憑證只有領導簽批，沒有驗收人或經手人簽字，而且有的領導簽字不規范。對外來原始憑證的合法性沒有按規定進行審核，以白條支付；報銷、領款人用圓珠筆或鉛筆簽字；支款單和支款報銷單使用混亂；借款、報銷、轉賬等憑證或沒有領導簽字、沒有報銷人簽字或沒有審核人簽字；大量的報銷單據后不附相應的明細清單，這就使得原始單據的真實性大打折扣。

5.經濟項目內容與發票使用范圍、經營范圍不符。主要表現形式：使用商業零售發票，項目內容卻填寫為運輸費，飲食業發票項目內容填為復印費，既給會計監督造成了困難，又難保會計信息的真實性。使用過期作廢發票及收費收據等：不按規定開具微機打印發票或不能同時全聯次地復寫開具發票，而是按各自需要“大頭小尾”地開具各聯次不統一的票據，造成支出方實際支出少，卻以“大金額”票據列支，收入方實際收入大，卻以“小金額”的票據列收入賬。違規編制虛假的自制原始憑證：如：編造人員名單領取各種勞務費等款項；編造到農貿個體市場購買材料等自制憑證從而套取現金。

6.擅自變更會計處理方法。主要表現形式：會計處理方法前后期不一致。

7.財務報告方面。財務報告只有表，沒有表附注及財務狀況說明，財務報告內容不完整，賬表不符，財務報告失真。

8.銀行賬戶開立混亂。主要表現形式：違規開戶，在金融機構開立兩個以上的基本戶，出租出借銀行賬戶；公款私存，將公款以個人名義存入儲蓄，或將單位資金轉入個人儲藏賬戶。

9.票據管理不規范。主要表現形式：票據領用和核銷未辦理任何手續，容易形成“小金庫”。將財政票據提供給其他單位和個人使用，導致稅款流失，未按規定使用財政票據。開“陰陽票”或自制收據套取現金，逃避財政部門監管，形成“賬外賬”。票據檔案保存不完整，作廢票據收據聯未收回，只收回了報查聯，票據存根與入賬金額不符等。