全面營改增下的中學(xué)學(xué)校財稅問題探討

林艷升

（福建省三明市尤溪縣第一中學(xué)， 福建 尤溪 365100）

關(guān)鍵字：營改增；中學(xué)學(xué)校

2016年5月1日，營改增試點工作全面推開，營業(yè)稅退出歷史舞臺。此次稅制改革，將尚未納入增值稅征管體系的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)和生活服務(wù)業(yè)一并實施改革。為了更好的幫助中學(xué)學(xué)校財稅工作者做好全面營改增試點工作，在稅制改革中平穩(wěn)順利的過渡，針對出臺的《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）文件進(jìn)行系統(tǒng)、全面地解析[1]。

1 “增值稅”的定義

增值稅屬于價外稅，其稅制設(shè)計特點和征管規(guī)則與營業(yè)稅完全不同，且核算難度和內(nèi)控管理亦比營業(yè)稅復(fù)雜。尤為重要的是：此次營改增并非僅處于財稅改革層面，其對企業(yè)組織架構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤變化和內(nèi)部管理等方面均產(chǎn)生重大且深遠(yuǎn)的影響。

2 目前學(xué)校“營改增”存在的問題

2.1 增加了會計核算難度

對于以往以營業(yè)稅為主的學(xué)校來說，會計核算是比較簡單的一項工作，但是自從實施了營改增任務(wù)以后，會計核算工作開始變得較為復(fù)雜起來。銷項核算這一個項目是沒有列入到傳統(tǒng)的營業(yè)稅核算工作當(dāng)中的，因此按照傳統(tǒng)的營業(yè)稅核算來說，如果想得出稅金的話，計算是非常簡單的，我們只需要計算出學(xué)校的收入和稅率就可以得出。但是因為我們實施了營改增計劃，有了增值稅做前提，學(xué)校收入的計算產(chǎn)生了較大的變化。因此學(xué)校在實行營改增計劃之后必須整頓學(xué)校的會計審核，對于校內(nèi)的會計核算與審核都必須要進(jìn)行重新的調(diào)整和規(guī)劃，因此對于學(xué)校的財務(wù)管理方面來說，這會是一個不小的挑戰(zhàn)。

中學(xué)學(xué)校在“營改增”稅收改革中歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在全國范圍內(nèi)推開營改增計劃，對于學(xué)校來說，其實是一項重大的變革。因為對于各中學(xué)學(xué)校來說營改增計劃的全面推廣，不僅影響了學(xué)校的稅收負(fù)擔(dān)，也影響了學(xué)校的財務(wù)管理。因此在這種情況下，就要求中學(xué)學(xué)校的財務(wù)人員在工作時更加的細(xì)致與認(rèn)真，要根據(jù)國家稅收的相關(guān)法律來即時的調(diào)整具體的發(fā)票管理以及會計審核等業(yè)務(wù)，一定要看清形勢，跟緊營改增計劃實施的腳步。

2.2 存在納稅風(fēng)險

在我們?nèi)嫱茝V營改增計劃之前，學(xué)校內(nèi)部的會計核算以及運營既包括增值稅，也包括營業(yè)稅，二者相輔相成，而學(xué)校是一個經(jīng)營性比較強的機構(gòu)，因此會存在很多的經(jīng)營交易行為，但是由于學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)營是由增值稅和營業(yè)稅共同組成的，這就使得學(xué)校在面對許多經(jīng)營交易行為是很難去區(qū)分與界定，這樣不僅在無形當(dāng)中增大了學(xué)校的納稅風(fēng)險也給稅務(wù)機關(guān)的稅收工作造成了一定的阻礙。比方說一個中學(xué)學(xué)校在實際業(yè)務(wù)當(dāng)中，既開發(fā)技術(shù)又提供運營設(shè)備，這樣的混合業(yè)務(wù)致使許多的財務(wù)人員不能夠準(zhǔn)確劃分稅率，因為稅種與稅種是不同的，稅率當(dāng)然也各不相同，一旦中學(xué)學(xué)校的財務(wù)人員不能夠正確劃定其納稅操作，那么就會增大整個學(xué)校的納稅風(fēng)險，而實施全面營改增計劃后，這種情況會相對大大減少。

2.3 對發(fā)票管理的影響

在原來營業(yè)稅制度下，對應(yīng)稅收入直接開具營業(yè)稅發(fā)票即可，而實施營改增計劃之后，還需要開具增值稅發(fā)票，增值稅發(fā)票分為兩種，一是增值稅普通發(fā)票，二是增值稅專用發(fā)票。對于增值稅專用發(fā)票的開具上學(xué)校一定要多加關(guān)注，對其進(jìn)行嚴(yán)格的管理，因為增值稅專用發(fā)票的進(jìn)稅項額可以用來抵扣稅款，這是增值稅普通發(fā)票不具有的功能，因此對于增值稅專用發(fā)票的使用，我們必須更加的嚴(yán)格。相對于營業(yè)稅來說，增值稅的管理要更加嚴(yán)格，征收管理規(guī)定也更復(fù)雜，并且增加了增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證環(huán)節(jié)，稅務(wù)管理風(fēng)險也會隨之加大。

3 中學(xué)學(xué)校應(yīng)對“營改增”對策及建議

3.1 會計科目的設(shè)置

一般來說，中學(xué)學(xué)校是不會涉及進(jìn)出口業(yè)務(wù)的，因此，我們完全可以設(shè)置七個會計科目來進(jìn)行明細(xì)核算，這七個會計科目分別為“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅” 等。七個會計科目，各司其職，共同協(xié)作，幫助學(xué)校更快的適應(yīng)營改增計劃。

3.2 整合納稅體系，加強納稅籌劃

針對全面營改增計劃的實施，學(xué)校應(yīng)該對整體的納稅系統(tǒng)進(jìn)行一個整合，并且加強學(xué)校內(nèi)部的納稅籌劃，在整合納稅系統(tǒng)時，一定要根據(jù)增值稅的納稅要求以及工作流程來進(jìn)行整合，特別是學(xué)校內(nèi)部的一些獨立核算的非法人財物機構(gòu)，這些機構(gòu)需要我們額外注意，比方說學(xué)校的后勤集團(tuán)以及校醫(yī)院等，我們應(yīng)該建立一個統(tǒng)一的增值稅開票與抵扣流程，并且此流程必須以學(xué)校為中心單位，將學(xué)校視為納稅主體，全面開展?fàn)I改增計劃。高等學(xué)校對涉及支出的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，籌劃應(yīng)抵扣的增值稅業(yè)務(wù)，從增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票，合理進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，減輕學(xué)校稅收負(fù)擔(dān)。

3.3 梳理抵扣業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確辨別可抵扣與不可抵扣進(jìn)項稅項目

因為在實行營改增計劃以后出現(xiàn)了抵扣業(yè)務(wù)，因此學(xué)校內(nèi)部在進(jìn)行納稅工作管理時一定要梳理抵扣業(yè)務(wù)，財務(wù)人員一定要辨別好，哪些是可抵扣的，哪些是不可抵扣的。從增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票，合理進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，減輕學(xué)校稅收負(fù)擔(dān)。

依據(jù)相關(guān)稅務(wù)法所描述的具體內(nèi)容來說，學(xué)校涉及科研方面的費用支出是完全可以進(jìn)行抵扣的，此外還有一點需要各中學(xué)學(xué)校注意，那就是學(xué)校內(nèi)部所涉及的稅費除了科研方面所需要支出的費用以外，其余專業(yè)發(fā)票是否可以進(jìn)行抵扣，還有待商榷。所謂非科研方面支出費用，包括水，電，暖，氣等費用支出，學(xué)校雖取得了增值稅專用發(fā)票，但是其進(jìn)項稅額是否還可以進(jìn)行完全抵扣，目前仍沒有準(zhǔn)確說法。需要相關(guān)部門繼續(xù)探討，并且出臺政策，確認(rèn)好具體的抵扣稅率。

4 結(jié)束語

自我國實行營改增政策以來，更方面的企事業(yè)單位都步入了改革的行列，教育單位也是如此，實施營改增政策對高效稅務(wù)工作造成了不同程度的影響，校內(nèi)稅務(wù)工作發(fā)生改變，使相關(guān)工作變得復(fù)雜，但卻使工作更加的規(guī)范化。其實不止對中學(xué)學(xué)校產(chǎn)生了影響，營業(yè)稅改增值稅對各個行業(yè)來說都有著不大不小的影響，幾乎對于所有行業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅都是一次行業(yè)的變革。我認(rèn)為各中學(xué)學(xué)校應(yīng)該抓住現(xiàn)階段的試點，積極探索營業(yè)稅改增值稅后的學(xué)校稅務(wù)安排，并且要積極真實的反映學(xué)校內(nèi)部現(xiàn)存的問題，尋找校內(nèi)部財政方面的改革方案，并將其落到實處。各中學(xué)學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)一定要認(rèn)識到稅收工作的重要性，不能夠應(yīng)付，更不能夠敷衍，一定要認(rèn)真貫徹落實營改增計劃，正確處理好學(xué)校發(fā)展與稅收制度改善之間的關(guān)系，建立起一個完善的運行體系，為學(xué)校的發(fā)展創(chuàng)造出一個良好的經(jīng)濟環(huán)境，以此來促使學(xué)校不斷壯大，不斷發(fā)展。