營改增對工程造價的影響研究

林曉香

（江西銀信工程造價咨詢有限公司，廣東 東莞 513000）

營改增是近年來我國財稅體制的重要改變，營改增為工程造價帶來了十分顯著的影響，營改增改變了計稅基礎和稅率，對原有的工程造價模式以及工作方法帶來了巨大的挑戰。本文主要研究了營改增對工程造價的影響，繼而提出了營改增后做好工程造價的方法，具有較強的理論意義與實踐意義。

1 營改增的內涵與意義

營改增是指稅收征收項目由征收營業稅改為增值稅。營業稅是價內稅是全額征稅，增值稅是對增值部分征收稅款，是差額稅，也是一種價外稅。增值稅作為一種價外稅，稅收負擔主要由購買方承擔。征收增值稅對工程造價帶來了顯著的影響，不僅與工程自身有關，還與上下游相關的產業鏈存在很強的關聯。因為增值稅的計稅基礎都在增值的部分，因此上下游產業鏈上相關商品及服務的價格間接影響著工程造價的計稅基礎[1]。工程造價要依照營改增后的征稅標準，調整工程計價規則，建筑材料價格、人工費成本、工程合同等都要發生相應的變化。

營改增規則下，價格與稅款是分離的，如果采購一項建筑材料的價格上漲，將很明晰地分析出是材料裸價的上漲還是稅收上漲。營改增計算的是增值稅，因此，在這種情況下，精準核算銷項稅與進項稅是十分重要的，這就要求在工程造價的過程中要對上下游產業具有十分明確的認知。增值稅是層層抵消，相互扣除的[2]。例如，A公司采購B公司一批建筑材料需要支付價款為1000×（1+16%）=1160元，那么其中1000元是A公司支付給B公司的建筑材料裸價，而160元就是材料的稅款。B公司實際收到的款項是1160元，其中170元是代收代繳的稅費要上交給稅務部門。對于A公司來說，A公司作為購買的一方要支付相應的稅費，即160元，作為其進項稅。進項稅可以與銷項稅進行相互抵扣，如果A公司將建筑材料進行了一定的加工形成了新的產品增加值為1000元，當把新產品銷售給C公司時，C公司支付價款為2000×（1+16%）=2320元，其中A公司收到320元作為銷項稅。最終A公司需要向國家交稅為320-160=160元。由此，從A公司的角度看，A公司通過加工產生了1000元增值并最終以1000元為基礎進行了繳稅。在營改增后，可以有效的避免重復征稅，在一定程度上減輕納稅人的納稅負擔。同時在抵扣環節還要區分小規模納稅人和一般納稅人，有的抵扣的多，有的抵扣的少要按照具體的實際情況進行區分。

2 營改增后對工程造價的影響

2.1 營改增對“甲供”與專業分包的影響

在營改增體制下，進項稅額可以進行抵扣，進行建筑材料采購的單位可以抵扣更多的進項稅，在此情況下如果建設單位負責采購相關的建設材料，則承包商失去了抵扣進項稅的權利，由此將損害承包商的經濟利益[3]。以房屋建筑為例，門窗工程、防水保溫等工程都可以分包給不同的建設施工單位，如果所有的進行稅額都由房地產企業進行抵扣，將會帶來相當大的一部分經濟利益流入，因此在分包的過程中，營改增將對分包規則產生一定的影響，利益將在相關方之間進行重新合理分配。

2.2 營改增對于人工費的影響

在工程造價中人工費要占到很大一部分的比例，據統計人工費在工程造價上的比例大概在 30%左右。由于許多的勞務公司都是小規模納稅人，或者有的工人是在勞務市場上直接招聘而來的，取得進項稅抵扣憑證的難度比較大，進項稅抵扣的額度也相對比較少。從勞務公司雇傭工人的情況下，小規模納稅人一般按照3%進行抵扣，一般納稅人按照 10%進行抵扣[4]。如果某項工程的勞務費含稅價格為100萬元，在小規模納稅人情況下，不含稅的勞務費用就是100÷(1+3%)=97.08萬元。稅額為97.08×3%=2.91萬元。如果勞務公司是一般納稅人，不含稅的勞務費用就是100÷(1+10%)=90.9萬元，稅額為90.9×10%=9.09萬元。兩者之間的差距近 7萬元，對企業的經濟效益產生了一定的影響。在營改增后要對人工費進行更加合理的計價。

2.3 營改增后存在一定的無法抵扣項目

建筑工程中存在零工成本以及建筑管理人員的成本，這些成本難以進行進項稅抵扣，如果想要進行進項稅抵扣，就需要將這些服務采取外包的形式進行。采取外包服務模式后，還需要進一步加大對工程質量的嚴格監管。對于施工中使用的零星材料和初級材料例如沙子、石頭等可能是向個體戶購買的，通常只有普通發票以及收據等，難以取得增值稅專用發票，同時施工中搭建的臨時設施、工人臨時居所，材料存放倉庫等均無法進行增值稅抵扣。

3 營改增后做好工程造價的策略

3.1 掌握營改增工程造價計價規則

營改增后工程造價要實行價稅分離機制，人工費用、材料費用、機械費用全部采取裸價進行計算，重新構造工程造價的計價規則。在工程造價過程中根據實際需要采取分項計價。按照工程造價=不含稅工程造價×（1+增值稅率）的方式進行計價。不含稅工程造價是各項不含稅子項目的總和[5]。如果各分項中例如人工費和材料費是含稅價格，應當首先計算出不含稅價格。例如A項費用的含稅價格是M元，則A項費用的不含稅價格為M÷（1+稅率）。使用稅率要嚴格按照供貨企業的納稅稅率來執行，區分不同規模納稅人稅率差異，保障整體工程造價的準確性。

3.2 提高造價人員的定價能力

建筑行業是傳統行業，行業的平均利潤里是比較薄的，營改增會對建筑企業帶來一定的挑戰，為最終的工程造價產生實質影響。因此在營改增的情況下，工程造價人員要打破固有的慣性思維，調整招投標的策略，降低企業的稅負壓力，能夠進行抵扣的要進行全額抵扣，無法進行抵扣的也要進行合理的定價。工程造價人員要參與到定價與談價之中，在稅收抵扣方面需要與上下游企業做好溝通協商，平均分配稅負。

3.3 進一步做好合同管理

建筑施工中常常涉及到分包、轉包等多種經濟行為，在營業稅的機制下，對這些經濟行為的影響比較小。但是在征收增值稅的情況下，合同簽訂主體與施工主體不一致存在進項稅、銷項稅無法進行抵扣的情況。在合同條款中應當進一步明確規定稅收內容，例如增值稅不再由建設單位代扣代繳，而是由施工單位計算繳納等。有關進項稅、銷項稅相關票據的開具也要在合同作出明確的規定，以免發生不必要的糾紛。

4 結語

營改增后，征收增值稅實行的是價稅分離，由于稅率存在差異，抵扣規則也不盡相同，報價、計價等都發生了變化，工程計價變得更加復雜。因此，工程造價人員要進一步掌握營改增稅收機制的計價規則，提高建筑企業的定價能力，通過合同條款盡量規避風險，以免造成經濟損失。