高新技術企業技術創新審計與結果應用探討

石金葉 石四美/ 文

在確定企業技術創新能力的問題上，通常的做法是對企業創新活動的內部進行充分考察，以確定其技術創新流程是否有效。對于高新技術企業，借助技術創新審計的形式對企業技術創新內部活動加以揭示，從而得知企業技術創新的內容、方法和步驟，還能通過設定明確的審計基準讓高新技術企業的技術創新績效和責任更加清晰，同時借此對高新技術企業管理人員的技術創新能力進行全面、系統的評判。可見，借助這一審計模式，能夠在很大程度上優化高新技術企業以往單純關注科技創新短期效果和創新成效的傳統觀念，有利于促進科技創新和實現企業的可持續發展。更為重要的是，此類審計模式從路徑依賴理論出發，把技術創新績效分成顯性與隱性兩類，由此得到的審計結果對評價高新技術企業技術創新績效具有重要價值。本文以高新技術企業為研究對象，對技術創新審計和結果應用等問題進行研究，得出了一些可供借鑒的信息。

一、高新技術企業技術創新審計的流程

1. 立項審計

對高新技術企業的審計工作，立項審計一般被視作技術創新審計的起點，屬于事前審計的范疇。其間，要對項目市場前景開展審計工作，內容涉及市場調查、市場需求與產品改進等多方面的內容；此外，要對市場需求進行分析，看其中是否存在穩定的消費者需求，是否能將潛在需求開發成現實需求，并對市場容量和技術產品化問題進行系統分析；在產品改進方面，要重點關注產品性能改進的必要性，是否能夠從根本上改變社會公眾的生活方式和生產模式，能夠提升勞動生產率和消減生產成本；在項目審計環節，需要對項目或者產品的新穎性、創新性、技術可行性以及經濟合理性等問題進行審查，以便發現高新技術企業的技術復雜性和存在的技術障礙，縮短投資回收期和提升投資開發的未來成效。

2. 實施審計

在高新技術企業技術創新審計過程中，實施審計屬于中間環節，其內容主要是對企業技術創新項目在實施進程中的組織管理開展的審計，屬于事中審計。通過已有的調查可以發現，一些高新技術企業技術創新失敗的原因與企業技術創新項目管理缺位直接相關，由此產生的失敗案例不勝枚舉。雖然，不同的高新技術企業性質存在差異，專注的業務領域和在國民經濟中的地位也不同，沿襲的技術創新路線也有所不同，可是在實施審計時，都要包括以下內容：對高新技術企業是否在吸收知識和營造學習氣氛而努力；是否通過有效措施激勵員工的工作熱情；企業高層領導者是否關注技術創新工作，是否通過舉辦技術講座與培訓的形式提升技術創新的實際績效。

3. 成果審計

對高新技術企業來說，在完成了技術創新審計之后，需要對企業的產品進行市場化運作，這就讓企業進行市場創新——通過何種方式讓新產品推向市場。因此，審計人員需要針對高新技術企業的技術創新開展市場調查，其內容涉及對消費者的意見與訴求進行分析和研判，為后續的技術創新奠定基礎。而成果審計在內容上還涉及以下幾個方面：上市策劃與營銷策略的選擇，借此可以看出高新技術企業的產品能不能迅速地占領市場，其市場定位與目標市場的選擇是否準確，潛在顧客轉換為現實顧客的潛力有多大，是否要對其進行消費引導等。

二、高新技術企業技術創新審計的內容

1. 創新戰略審計

①審查創新戰略的形成過程和路線設計是否合理。審查內容有：審查企業有無明確的發展目標、實現目標對技術創新有哪些要求；審查企業對當前國內外技術創新環境的掌握程度、可利用程度；審查企業對技術創新發展趨勢的預判能力，采取了哪些應對措施；審查企業對自身支撐條件的了解程度，是否做到正確分析；②審查創新戰略執行實施的有效性。應審查：審查戰略實施過程中，時間跨度的階段規劃是否符合實際，在既定的時間段里推進速度如何；審查戰略系統運作方案的可操作性，運行質量是否符合預期標準；審查企業是否定期監控戰略績效、評估偏差，是否及時糾正偏差。

2. 核心創新工作審計

①創新概念產生審計。審查企業是否制定了激勵員工創新思維的機制，是否通過科研合作等方式促進員工創新思維產生；是否具備可靠的創新知識信息收集網絡，知識分析體系是否合理完善；②技術獲取審計。主要審計內容有：審查企業對面臨技術問題與挑戰、發展趨勢的分析能力，技術資源的配置是否合理，對競爭對手技術的了解程度，與外部科研合作機構的技術聯結是否有效；審查計劃的技術獲取方式是否可行，自主改進還是外部引進，是否對計劃的技術供應方及來源渠道進行了論證和評估、改進創新等方面做了相應工作。

3. 輔助創新審計

輔助創新審計是對與技術創新活動有關的企業領導層管理活動、用于支持技術創新的多種資源供給、有助于核心創新的各種系統服務等輔助工作進行評審。具體包括：①領導層管理審計。審查內容有：企業領導層對技術創新項目的組織協調靈活度，是否建立專職部門負責技術創新的協調工作，對制定技術創新目標參與程度；制定的創新激勵配套體系是否完善，崗位晉升評價標準、薪酬評定準則是否符合行業實際情況，員工對激勵機制的認可程度；②資源供給審計。審計內容有：企業人力資源引進吸收計劃是否合理；企業如何制定創新人才的科學長遠培養方案；企業內部人才選拔機制是否科學，是否從其他部門獲取人力協助創新，對技術創新各個階段、環節的人員職位安排是否恰當。資金資源供給是指企業為技術創新工作提供相應的資金支持。

比如2018 年3 月，河南省洛陽市審計局要求審計人員要增強全局意識，確保審計質量，審計成果要為市委、市政府加強對市級投融資平臺公司的領導和管理提供決策依據，突出疑點重點，同時發揮數據分析的導向作用。堅持查處重大違法違規問題和反映體制機制問題兩手并舉。在審計調查全程中要加強溝通和銜接，防范審計風險。借助審計調查不僅要圍繞審計調查工作方案開展工作，加大違法違紀問題揭示和查處力度，促進國企領域的反腐倡廉建設，審計人員更要全面理解審計表格填報內容，明確審計重點為平臺公司的生產經營情況、財務報表真實完整合法效益情況、投融資情況、融資項目建設管理情況和法人治理結構建設情況等，同時加強法規及相關文件的學習，提升審計工作成效，更好地發揮審計監督職能。

三、高新技術企業技術創新審計的結果應用

1. 產品創新審計

技術創新審計通過獲取與技術創新活動有關的審計證據，評價技術創新活動的現實情況與期望值的相符程度，確定需要改進的環節，提供相應的改進方法，促進技術創新活動的完善。產品開發過程審計主要是審查和評價產品創新來源、計劃、設計和組織協調乃至激勵等環節的有效性。例如是否建立新產品或產品改良的選擇機制和確定產品開發過程中的優先項目；是否將產品創新計劃列入公司計劃；是否激發和鼓勵員工產生產品新構想并獎勵創新行為；是否建立企業內各職能部門和外部機構推動產品開發的信息交流；是否建立將消費者需求信息反饋到產品設計過程中的聯系機制等。

2. 技術創新審計

企業技術創新審計不僅需要對創新業績進行審計，更需要對創新過程進行審計，后者有助于尋找企業技術創新現狀的問題所在和需改進的環節。通過技術創新審計提高企業技術創新的能力，無疑將有助于我國企業更好地面對國際競爭的嚴峻挑戰。技術獲得過程審計主要是審查和評價企業制定的技術戰略、技術的外部聯結和技術資源選擇的有效性或合理性。例如是否對現有和未來技術進行系統監測；是否了解競爭對手的技術能力和把握自身企業的主導技術和競爭力；是否確立了基于一定技術能力之上的企業核心競爭力；是否合理選擇技術資源如許可證、專利技術以及外部合作等。

3. 內容創新審計

創新型企業的創新活動是一個具有高收益和高風險的復雜體系，對其進行科學分析和評估十分必要。創新型企業的創新流程是指以技術創新流程為核心、以其他流程為支撐的創新流程體系，主要包括技術創新核心流程、輔助流程和外部因素。核心流程包括創新概念的產生、產品開發、工藝創新和技術獲取；輔助流程包括企業的創新戰略、市場營銷、資源供給和組織管理；外部因素主要指對企業創新流程有重要影響的外部環境因素，主要包括當地政府的創新政策、教育和公共研發系統以及其他公司的創新情況。創新績效包括企業績效和社會績效，內部績效指創新對企業競爭力的影響，社會績效主要指創新對社會的積極影響。

2018 年以來，馬鞍山市含山縣審計局一直注重高新技術企業創新審計工作。目前，該局共承擔高新技術企業創新項目等5項跟蹤審計項目，另有縣委縣政府臨時交辦的跟蹤審計項目。鑒于投資審計強化“事前、事中”監督，該局結合在全省開展的“管理創新年”活動，采取“六法”提升跟蹤審計質量：一是注重事前監督工作。重點從工程設計階段、工程招投標階段和項目建設程序等執行情況進行審計監督；二是規范完善建設項目跟蹤審計制度體系，配齊配強審計力量。按照《含山縣審計局政府投資審計項目分配實施暫行辦法》，在含山縣2017- 2018 年協審機構庫內，選取有相應資質的協審單位，公開、公正、擇優分配跟蹤審計任務，并要求對協審單位選取業務能力強、有責任心的審計人員參加跟蹤審計；三是加強審計現場管理。該局采取現代通信手段，成立“審計跟蹤群”，要求跟蹤審計人員現場直播跟蹤審計一線情況，及時了解跟蹤審計過程中的相關情況；四是實施“周報”“月報”制。該局要求各跟蹤審計單位及審計人員，每周以文字形式將一周以來的跟蹤審情況形成“周報”，每月集中向局黨組匯報跟蹤審計情況，確保跟蹤審計質量。依據該局相關制度要求，建立健全問責機制，對高新技術企業創新審計監督中堅持“三個區分”，發現問題做到整改到位，同時嚴格審計“八不準”，注重提升跟蹤審計質量，防控審計風險。