淺析我國政府會計信息披露存在的問題及對策

李欣蕓/ 文

一、引言

1997 年以前我國還未形成完善的政府預算會計體系，為完整地反映政府預算的收支情況，滿足社會對政府會計信息日益增加的需求，建立起的政府預算會計體系對我國現行政府預算監督和核算產生了極大影響。建立健全完善的政府會計信息披露機制具有十分顯著的意義。

自2004 年后政府預算體系的改革，我國政府會計信息披露系統不斷完善，但是仍存在諸多不足，本文對我國政府會計信息披露存在的問題及對策進行研究，從存在的問題到產生的原因進行分析并提出相關對策。

二、政府會計信息披露理論概述

（一）政府會計信息披露的內容

政府會計報告披露的內容應該盡可能全面完整地描述政府財務情況，以滿足不同會計信息使用者的需求。內容可以從宏觀和微觀兩方面來看。從宏觀方面來看，政府會計報告披露的內容包括宏觀經濟的理論框架、新政策的實施以及給政府預算帶來的影響；從微觀方面來看，政府會計報告披露的內容不僅包括財務預算數據的分類、預算的主要假設等，還需要考慮預算制度外的財務內容。

（二）政府會計信息披露的質量要求

目前，我國會計改革還不成熟，可以借鑒國外的研究成果，結合我國國情，制定符合我國國情的政府會計質量特征的制度。美國會計準則委員會（以下簡稱GASB）指出財務預算報告信息披露的質量特征有可靠性、理解性、相關性、及時性和可比性。國際會計準則理事會（以下簡稱IASB）認為必須具備相關性和如實反映兩個特征。澳大利亞認為主要包括相關性和如實反映基礎性質量特征。

（三）政府會計信息披露的理論基礎

1.公共受托責任理論

公共受托責任是指將社會公共資源受托管理于負責妥善管理公共資源的政府機構和工作人員，據此來履行社會公共事務管理職能并向公眾報告的義務。當前政府公共受托責任體系還不是很成熟，其具體內容和公民關注的焦點也在不斷地改變，仍在不斷的發展完善。在早期，公民對政府公共受托責任的關注焦點于財務方面，既需要政府財政收支符合相關法律法規，又要會計信息真實有效。隨著社會的進步，政府職能的轉變和民主制度的日益完善，尤其是新公共管理運動的興起，公民對政府公共受托責任的認識也逐漸增強，不僅要求政府要依法守法的利用好政府財政管理資源，也要提高政府資源的利用效率。

2.決策有用論理論

任世馳、馮麗穎等（2017）指出在SFAC No.No.1《企業財務報告的目標》中的“決策有用”是財務管理的一個很重要的目標，會計信息使用者通過獲取有用政府會計信息進行合理有效的決策，具體表現在政府投資以及借貸的決策有用方面或其他類似決策有用，表現為使用者根據財務報告信息能夠作出合理有效的財務決策。這些信息能夠有效地使資本市場和其他市場發揮他們的優勢，降低投資風險，提高社會資源的利用率。財務決策的執行合理有效和健全有效的財務信息披露密不可分。

三、我國政府會計信息披露存在的問題

（一）我國政府會計信息披露內容不充分

內容不充分，是指政府會計報表沒有全面真實地反映政府的一些重要的會計信息，比如資產與負債情況。還有，不僅預算內收支和預算外收支統統要包含于政府性收支，制度外收支也要包含于政府性收支。但是我國的政府會計披露內容并沒有披露制度外的收支，因為沒有相關的法律法規的依據，所以沒有對外公布。

（二）我國政府會計信息披露使用者范圍比較窄

作為政府會計信息披露的一個重要群體，政府會計信息使用者對披露內容的真實有效非常重視。會計信息的披露的一個重要作用是滿足其需要，以便其做決策。公民賦予國家權力，同時也希望政府很好地履行義務和責任，合理支配社會資源，實現共同富裕。所以，公民應享有知情權和監督權。然而，沒有明確的法律法規指明政府會計信息披露使用者的范圍，公民無法合理有效地獲取所需的政府會計披露信息，容易造成錯誤的財務決策。

（三）我國政府會計信息披露內容可信度低

會計信息的真實性、可靠性反映的是會計信息的可信度，意思是政府會計信息的披露要符合客觀真實情況。例如，我國預算會計報告包括資產負債表、收入支出表、必要的附表以及會計報表說明書，由于有些重要項目格式設置不全面，如政府采購項目，政府采購的金額、規模以及資金性質無法從報表中完整的體現，在固定資產報表中也沒有反映相關的政府采購情況，從而導致政府采購的財務內容在預算過程中無法真實有效的反映，導致政府公信力下降。

四、我國政府會計信息披露存在問題的原因分析

（一）我國政府會計準則以及相關法律法規不健全

改革開放以來，我國一項基本治國方針就是依法治國。國家的繁榮進步，離不開法治的支撐；社會的和諧穩定，離不開法治的保障。但目前我國政府會計準則、相關法律法規及規章制度不健全，而且不能滿足廣泛的會計信息使用者的需要，同時我國政府會計報告披露體系不能提供讓公民信服的有力依據。

（二）政府會計信息使用者不夠廣泛

我國政府會計信息使用者按照政府會計報告主體劃分為內部信息使用者和外部信息使用者。內部信息使用者主要包括政府財政管理部門和各級政府機關，外部信息使用者主要是社會公眾。外部信息使用者和內部信息使用者對預算會計職能快速轉換有緊密關系，在關注內部使用者需求的同時，也要重視外部信息使用者的需求。此外，如果外部信息使用者不能獲取有效預算會計信息，會計使用者的需求將無法滿足，將會對政府受托責任和會計信息透明度等方面產生負面影響。

（三）政府會計監督機制尚不健全

監督政府會計信息的合理性和合法性主要是由國家審計部門負責，但是審計部門的財力人力物力資源都是有限的，不能充分審查每一項政府會計信息的真實性。從現階段政府會計發展來看，缺乏政府以外的部門機構對政府會計信息披露內容進行審查和監督，政府部門自說自話，難以保證政府會計信息的真實性、合理性、合法性、可信度，難以滿足決策的有用性。

五、完善我國政府會計信息披露的建議

（一）建立完善的政府會計準則及相關法律法規

借鑒國外發達國家會計改革的案例，推進我國企業會計改革，修訂政府會計準則和具體準則是不可或缺的。但是目前相關法律法規制度還不是很完善，修訂起來難度較大，可以嘗試制定譬如政府會計信息公開條例相關的管理條例等，政府會計責任與義務，會計信息披露的內容、方式和違法責任可以在相關管理條例中有明確依據，同時公民和政府機關可以享有同等的權利，譬如知情權和監督權。等相關法律法規制度成熟后，為了讓政府預算體系有個更加完善的保障制度，國家可以嘗試將政府會計行政規章制度上升到最高效率的法律體系，例如政府會計信息披露法。

（二）廣泛披露政府會計信息

我國政府會計信息使用者主要包括政府財政管理部門、各級政府機關以及社會公眾。不同層次的信息使用者獲取的政府會計信息內容和目的都不同，為了滿足不同層次的會計信息使用者的廣泛需求，需要構建一個健全完善的政府會計信息披露體系，以滿足廣泛的信息使用者的需求，才能更好地維護好公民的利益，更好地利用好社會資源，提高資源的利用效率。

（三）建立完善的會計監督體系

政府信息披露應當確保公民的知情權。監督委員會和信息委員會應對信息披露各部門和區域進行定期或不定期審查，弘揚先進經驗，調查和懲罰違約和違規行為。審計報告能夠對政府財政資金進行審計和監督，保證財務資金的使用效率，可以如實反映政府會計信息披露內容。但政府審計的財力人力資源是有限的，無法對每一項政府會計業務內容進行全面審計，政府財務的監管如果有外部的審計機構譬如會計師事務所這樣專業的審計服務機構提供專業、可靠、公平公正的審計報告，無疑是很好的補充。建立健全完善的會計監督體系，有利于提高政府會計信息的真實性，提高政府的公信力。