實體經濟稅費成本現狀及財政政策建議

■周艷 趙峻毅（山東工商學院經濟學院）

我國經濟發展過程中建筑業是核心支撐產業之一，在推動經濟發展、穩定地方環境等方面起著重要作用。當前我國已經進入社會主義建設新時期，營業稅重復征收問題直接制約行業發展。通過增值稅可以避免重復納稅的問題，全面實施營改增政策也是必然選擇。文中分析營改增研究的重要性，探討企業會計工作受到營改增政策的影響，并給出針對性解決措施，為類似研究提供借鑒。

一、營改增內容概述

隨著我國社會經濟持續高速增長，市場競爭變得愈發激烈，企業處于成本與發展考慮，需要改革與完善企業制度。在這樣的背景下國家開始推行營改增政策，截至目前已經在全國范圍內全面實施。建筑行業作為熱門行業，本身涉及到較多層面的內容，這就造成營改增政策作用的發揮受到限制，無法全面發揮該政策的作用。我國營改增政策實施可以分成3 步驟7 階段，具體情況如下。經過52個月全國實施營改增，雖然經歷了較長的周期，但也可以看出國家對推進改革的決心。當全國范圍內實施營改增政策后，以前的營業稅已經消失，增值稅在營業稅基礎上增設兩檔稅率，即便6%與11%。

（1）基于稅負降低角度分析，傳統稅收政策下企業需要同步繳納資產增值稅與轉為建筑服務后的增值稅，造成企業承受雙重稅負。行業推行營改增政策后，建筑企業只需要將建筑服務方面的增值稅進行繳納，大幅度降低企業負擔；（2）基于規范化角度分析。通過實施營改增政策，對建筑企業分包與轉包行為進行規范，有效解決以前存在的非法經營問題，有助于推動建筑行業規范發展。同時，進一步保障建筑企業的經濟效益，實際運營時選擇可以開具增值稅發票的承包單位，避免出現市場違法行為。

二、營改增背景下建筑企業受到的影響分析

（一）收入核算受到的影響

建筑企業所牽涉的工程一般都比較大，屬于一個比較復雜的行業，因此在實行營改增政策時，企業內部原有的固定資產如設備、材料等會因為增值稅發票抵扣影響到企業的總資產，促使企業負債率增加。當出現抵扣其他增值稅項目時，企業需要繳納更多的稅款，進而導致企業整體收入受損。

（二）成本核算受到的影響

目前為止，大多數建筑企業在開具發票時都會受到各類因素限制，當會計人員無法拿出相應開支的發票證據時，就會導致企業所要繳納的稅款增加，影響企業利潤；營業稅實施時，建筑企業繳納的營業稅也是價內稅，公司利潤中不能計算價內稅。營改增政策實施后，建筑企業只需要繳納一種增值稅，這屬于價外稅可以在利潤中計算，但會影響到當年企業利潤值。此外，營改增后對企業的影響和涉及到其他方面，需要財務人員及時應對。

（三）直接影響現金的核算

建筑企業現金流變動直接影響到稅負情況，生產成本、項目收入及稅收共同決定企業利潤變化。營改增前建筑企業僅需要承擔營業稅，體現為工程項目施工前提前預估工程開支，估算需要繳納的稅款，需要企業制定完善的稅金預繳制度。直接影響到企業現金流動不利；而在建筑企業中，營改增與以前所繳納的營業稅最大的區別就在于，工程完工后才繳納相應的稅款，依據工程實際支出繳納相應的稅款，建筑企業不需要提前支出一大筆稅金，直接造成企業現金流短缺，甚至影響到工程施工進度。營改增政策的實施，可以保證建筑企業現金流的通暢，促進企業經濟效益的提升。

三、營改增政策實施下企業稅收面臨的主要問題

企業稅務籌劃并不是逃稅漏稅，而是在法律條款允許的范圍內調整相關內容，降低企業稅收負擔，實現增加企業效益的目的。但具體實施過程中，企業稅務籌劃存在一些情況，不利于相關工作的開展。

（一）財務人員水平限制合理避稅的開展

由于合理避稅這項工作，對企業大部分財務人員來說是一項嚴峻的考驗，它需要企業財務人員時刻關注國家出臺的各項稅收政策，并進行深層次的解讀分析，并根據企業自身的情況，利用所能用到的優惠政策，制定出科學合理的避稅方案。然而由于財務人員經驗不足，對一些稅務政策知識了解甚少，稅款繳納時并未合理利用避稅路徑，企業內部情況直接限制到合理避稅工作的開展。

（二）偷稅、漏稅與合理避稅區分不清

所謂偷稅，就是減少收入或者隱瞞部分收入，通過多羅列支出與虛假申報方式降低自身稅負；漏稅，納稅人不熟悉稅收條款造成稅款繳納不足的情況；二者均屬于行政違法行為，而合理避稅與二者有著本質的區別，它是以合法的手段和方式利用稅收優惠政策來減少繳納稅款的經濟行為。往往很多企業在這三者之間很難把握好它們的界限，最后演變為偷稅、漏稅行為，極大地損害了企業的形象。

（三）合理避稅時未能充分估計潛在風險

企業避稅活動往往也是存在很大風險的，如果企業財務人員對未來風險估計不足，極大導致避稅活動的失敗，有的企業只考慮眼前利益，追求以減少稅金為目標，對于不明顯的風險往往難以一一發現出來，這些潛在的風險會對企業未來的發展埋下較大的隱患，不利于企業長遠健康發展。

四、營改增背景下建筑企業的應對措施

（一）推進財務會計與管理會計工作融合

為了促進財務會計和管理會計的融合：（1）應該做企業管理層人員的財務會計理念進行轉變，通過學習新的理論知識以及市場發展變化，及時根據自身企業的特征進行會計理念的創新。在管理會計和財務會計創新的過程中，管理人員要積極統一思想，在成本管理和預算管理過程中，通過創新管理方式提升決策的科學性。另一方面，新形勢下的企業還應該健全制度，符合市場發展需求，并對企業決策與管理方式進行調整，提升企業在建筑市場上的競爭力；（2）企業需要根據自身的情況，完善會計的準則，為企業的經營活動提供規范的理論指導，具體而言，可以按照管理職能進行劃分，做好財務結算、控制、考核和監督等工作。并對管理制度的環節，從而明確收集資料、擬定草案、修訂階段和確定實施等工作；（3）因此對于企業的財務管理人員應該充分做好知識的學習和掌控工作，從而在真正意義上實現財務會計和管理會計的信息資源共享工作，推動兩者的結合。對于財務會計而言，數據收集完成后需要會計的確認、計量和分析，最終按照企業的要求將明細和財務報表呈現出來。管理會計需要保證企業各項數據的標準化，并按照相應的要求及時篩選出科學的財務數據，并利用模型進行科學分析計算。

（二）完善財務體系，發揮財務監督作用

首先，做好事前控制措施。財務管理活動開始前進行風險控制，保證財務核算賬目與實際內容相符，并對崗位工作進行明確，搭建監督與檢查的財務風險管控制度，順利實現預防風險的目的；其次，重視事中控制措施。企業經濟活動風險控制運行一段時間后，獲得相應的會計資料，并衡量財務工作相關指標完成情況，并與相關標準對比、分析，考察實際落實情況。因此，我們將事中控制作為日常財務風險控制的工作；最后，落實事后控制措施。財務管理工作的最后一個環節就是事后控制，這也是控制財務風險的主要措施，通過總結前期不足與教訓，積累經驗，方便下一輪風險控制控制的開展。

此外，企業要開展相應的專業培訓活動，并完善內部財務考核流程與內部控制，嚴厲懲處存在的違規操作行為。如果內部存在財務制度與內控制度不匹配的情況，存在部分財務數據虛假的情況，通過完善內部控制制度方式提升財務數據真實性；針對業務部門可能存在的瞞報情況，構建一套監督體系，對生產、銷售各個環節進行監督與指導，進一步明確各部門職責，對內部人員行為進行規范。企業財務管理工作中需要強化財務監督，影響資金運行的安全性。針對當前部分建筑企業內部存在的財務管理松散的情況，要切實發揮內部審計的作用，并對財務監督制度進行完善，對各項財務支出進行嚴格審核，定期盤點財務賬目。并重視監督領導干部，避免出現貪污違法的情況，嚴格控制“打白條”的情況，并對相關責任人進行追求，選擇合適的懲處方式，如果涉及到違法，交付執法機關追求相關責任。

（三）合理避稅措施與方法

（1）借債籌資。企業選擇合適籌資方式，通過借債籌資方式可以避免雙重征稅的情況，企業要平衡避稅水平與資產負債比率，避免影響到企業正常運行。

（2）合理投資。國家及各級政府會設置稅收優惠政策，通過這種方式鼓勵推動某個行業的發展。

（3）稅收籌劃。企業合理避稅工作的核心思想就是稅收籌劃，通過財會人員合理籌劃所得稅方式降低稅負，整個過程中要及時調整員工工資，保證員工工資的合理性，做好各項成本預算，最終達到利潤合理化。

（4）企業設立新的機構。國家為了促進某些行業的發展，為剛成立的企業設置一些稅收優惠政策外，大部分稅收優惠政策都是企業自己主動創造。如，一大型公司設置B 子公司，B 公司經營狀況良好且連年創設高利潤；C 企業則是同一行業剛成立的新公司，經營狀況不好。針對這種情況，納稅人可以嘗試將B、C 公司合并成立新公司，C 企業屬于新成立且持續虧損，依據稅法規定可以避免交稅，兩家企業合并后可以減少稅額。

（5）企業分立的納稅籌劃。企業分立，即通過合法合規手段將企業財產與所得分割成兩個或多個納稅主體，實現控制所得稅稅率的目的，大幅度降低稅負。如：增值稅納稅人分為兩類，即：小規模納稅人與一般納稅人，兩者的稅率都存在差別，近幾年，國家為扶持小規模納稅企業，更大力度的稅收優惠政策支持，從2019年起小規模納稅人應納稅所得額在100 萬以內的，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。這意味著納稅人可以大幅度降低稅收負擔。如一大型企業為一般納稅人，本年度利潤總額數額較大，按正常稅率要繳納大額企業所得稅，這樣情況下，我們就可以合理地將利潤分散至企業下設的分支機構（小規模納稅人），來享受低所得稅率。

（6）合理納稅籌劃，選擇固定資產折舊為對象。建筑企業固定資產折舊方式影響到折舊額度，對企業應繳稅額產生影響。考慮企業資金成本與時間價值，可以選擇加速折舊方式降低稅收負擔。如果通過加速固定資產折舊法計算的固定資產抵稅現值超過直線法計算數值，這表明企業檔期可以抵扣的所得稅金額越大。企業可以通過向稅務機關申請方式，利用加速固定資產折舊法方式降低自身稅務負擔。

五、結語

總之，全國范圍內實施營改增政策已經實施，建筑企業要積極應對，采取有效的應對措施，切實發揮營改營改增政策的作用。文中聯系建筑企業的實際情況，從財務會計角度出發，給出營業控制自身稅負、合理避稅的措施，推進我國實體經濟的發展。