醫(yī)院內(nèi)部控制問題分析和優(yōu)化研究

■郭啟秀（山東大學(xué)齊魯醫(yī)院計(jì)財(cái)處）

在當(dāng)前時(shí)期醫(yī)療行業(yè)領(lǐng)域競爭日趨激烈的今天,如何提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平以及經(jīng)營管理效率，增強(qiáng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范控制能力，成為醫(yī)院經(jīng)營管理的重要內(nèi)容。實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理的改進(jìn)提升，要求應(yīng)該強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制體系，通過改進(jìn)完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系，革新內(nèi)部控制管理模式，進(jìn)而依靠內(nèi)部控制體系的作用，促進(jìn)提升醫(yī)院的整體經(jīng)營管理水平，加快實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要目標(biāo)

醫(yī)院內(nèi)部控制，主要是為了有效防止在醫(yī)院內(nèi)部管理活動(dòng)中出現(xiàn)各種問題，通過建立完善內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部控制執(zhí)行措施，規(guī)范內(nèi)部控制管理程序，對醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有力管控。醫(yī)院內(nèi)部控制的目標(biāo)主要集中在以下幾方面：

第一，提升醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量以及醫(yī)療活動(dòng)效率。通過在醫(yī)院內(nèi)部建立完善內(nèi)部控制體系，能夠規(guī)范醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)開展，并通過完善物資采購管理、嚴(yán)格合同管理等來實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部設(shè)備利用率的提升，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)資源的高效發(fā)揮，促進(jìn)提高醫(yī)院的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量。

第二，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部資產(chǎn)的安全完整以及高效利用。在醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施內(nèi)部控制管理，非常重要的一方面工作就是優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部的各類資源配置，并強(qiáng)化對醫(yī)院資產(chǎn)安全性的控制，確保醫(yī)院資金財(cái)產(chǎn)安全，有效防止資金以及資產(chǎn)浪費(fèi)流失問題，促進(jìn)提高資金資產(chǎn)的利用效率。

第三，確保醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理合法合規(guī)。主要是通過在醫(yī)院內(nèi)部建立完善內(nèi)部控制管理制度體系，確保醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)管理在法律法規(guī)允許框架范圍內(nèi)運(yùn)行，確保各項(xiàng)管理活動(dòng)的合法合規(guī)，提高醫(yī)院管理的規(guī)范性。

第四，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告以及財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)完整。通過建立完善內(nèi)部控制體系，完善醫(yī)院內(nèi)部的會計(jì)信息系統(tǒng)控制，強(qiáng)化會計(jì)核算管理，確保醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)資料以及醫(yī)院各項(xiàng)記錄的真實(shí)準(zhǔn)確，進(jìn)而促進(jìn)提升會計(jì)信息質(zhì)量。

二、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制管理中存在的主要問題分析

（1）醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱。不少醫(yī)院在自身的管理方面，內(nèi)部控制管理意識不夠強(qiáng)，在醫(yī)院的組織機(jī)構(gòu)方面職責(zé)權(quán)限設(shè)置不夠清晰明確，對于醫(yī)院內(nèi)部的重大事項(xiàng)決策也沒有建立彼此約束的機(jī)制，醫(yī)院內(nèi)部整體上內(nèi)部控制管理氛圍不夠濃厚，內(nèi)部控制在醫(yī)院內(nèi)部的開展實(shí)施缺乏醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)部門的支持。

（2）醫(yī)院內(nèi)部控制管理關(guān)鍵制度執(zhí)行不到位。當(dāng)前，雖然有的醫(yī)院建立了內(nèi)部控制管理體系，但是內(nèi)部控制管理活動(dòng)在具體執(zhí)行方面還存在著不少的問題，有的預(yù)算管理較為隨意，預(yù)算管理計(jì)劃執(zhí)行落實(shí)不到位；有的醫(yī)院內(nèi)部的收支業(yè)務(wù)不夠規(guī)范，審批流程不嚴(yán)格，賬目單據(jù)不規(guī)范；有的采購程序不夠規(guī)范，醫(yī)院的成本支出過高；有的合同管理存在形式化的問題，合同糾紛較多。

（3）醫(yī)院內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)水平不高。醫(yī)院內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)管理活動(dòng)較為復(fù)雜，由于不少醫(yī)院內(nèi)部信息管理系統(tǒng)建設(shè)落后，因而內(nèi)部信息溝通共享利用不充分，尤其是醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、醫(yī)療業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)等聯(lián)系溝通不夠緊密，影響了內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果。

三、優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部控制管理的具體措施分析

在醫(yī)院內(nèi)部控制管理的改進(jìn)完善方面，應(yīng)該對在醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等方面采取系統(tǒng)措施，有針對性的改進(jìn)完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理體系，具體可以在以下幾方面進(jìn)行完善：

（1）強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制管理意識。在醫(yī)院的經(jīng)營管理方面，應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部控制管理意識，完善醫(yī)院內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置，建立完善醫(yī)院內(nèi)部的工作機(jī)制，尤其是在決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制等方面進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化，并在醫(yī)院內(nèi)部建立完善內(nèi)部控制管理氛圍，動(dòng)員醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)部門各個(gè)崗位共同參與到內(nèi)部控制管理體系之中，確保醫(yī)院內(nèi)部控制管理各項(xiàng)活動(dòng)的正常實(shí)施。

（2）建立完善醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評估管理機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評估在醫(yī)院內(nèi)部控制管理中具有非常重要的作用，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制管理體系建設(shè)，結(jié)合醫(yī)院經(jīng)營管理的實(shí)際情況來建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，重點(diǎn)針對醫(yī)院的法律風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)以及患者道德風(fēng)險(xiǎn)等外部風(fēng)險(xiǎn)，以及醫(yī)院的單位層面和業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)，綜合運(yùn)用多種風(fēng)險(xiǎn)識別方法，采取定性分析和定量分析相結(jié)合的方式，對醫(yī)院可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行全面分析，并有針對性制定風(fēng)險(xiǎn)因?qū)Σ呗裕畲蟪潭确婪讹L(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。

（3）提高醫(yī)院業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制管理水平。確保事業(yè)單位內(nèi)部控制體系更好的發(fā)揮作用，關(guān)鍵還應(yīng)該強(qiáng)化業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。具體來說，應(yīng)該從以下幾方面改進(jìn)管理：提高醫(yī)院預(yù)算管理水平，結(jié)合醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略，確定預(yù)算目標(biāo)，落實(shí)預(yù)算管理責(zé)任，組織預(yù)算管理實(shí)施，并嚴(yán)格預(yù)算編制調(diào)整的審批下達(dá)，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度，完善預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)置，充分發(fā)揮預(yù)算作為內(nèi)部控制重要工具的作用，強(qiáng)化醫(yī)院的內(nèi)部管控力度；加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部的資產(chǎn)管控力度，在醫(yī)院的應(yīng)收款管理方面強(qiáng)化醫(yī)保資金和應(yīng)收醫(yī)療款項(xiàng)的管理，在醫(yī)院的預(yù)付款管理方面嚴(yán)控預(yù)付款的期限以及范圍，在醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理方面嚴(yán)格固定資產(chǎn)配置和處置管理提升固定資產(chǎn)使用效率，在庫存藥品管理方面確保藥品和庫存物資與賬目的一致性；規(guī)范醫(yī)院的合同管理，建立完善醫(yī)院的合同履行、合同變更、合同糾紛、合同結(jié)算控制機(jī)制，對合同履行情況嚴(yán)格控制管理；強(qiáng)化醫(yī)院的成本管控體系，建立完善醫(yī)院的成本管理組織架構(gòu)，以醫(yī)院內(nèi)部的醫(yī)療業(yè)務(wù)科室為起點(diǎn)嚴(yán)格成本控制，實(shí)現(xiàn)成本的事前預(yù)測、事中控制和事后評價(jià)，提高成本管控效果。

（4）加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)水平。提高醫(yī)院內(nèi)部控制管理效率，還應(yīng)該注重充分利用信息系統(tǒng)來提高內(nèi)部控制管理效率。具體來說，首先醫(yī)院應(yīng)該全面梳理醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制管理制度、管理流程以及控制措施，把醫(yī)院內(nèi)部控制管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵要求嵌入到內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，并加快醫(yī)院內(nèi)控系統(tǒng)和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)系統(tǒng)，尤其是預(yù)算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、采購管理系統(tǒng)等進(jìn)行連接，提高信息數(shù)據(jù)交流共享的效率，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部的資金支付、項(xiàng)目管理、資產(chǎn)采購以及收費(fèi)管理等的整體控制，提高醫(yī)院管理的規(guī)范化水平。

（5）加大醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理力度。促進(jìn)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性，還應(yīng)該強(qiáng)化醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督，尤其是結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，建立完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性權(quán)威性，圍繞著提升內(nèi)部控制制度的合理性、合規(guī)性、真實(shí)性，重點(diǎn)審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建立執(zhí)行情況，審閱會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表，尤其是對醫(yī)院的會計(jì)報(bào)表、合同、賬冊、協(xié)議等相關(guān)資料的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行全面審計(jì)，通過內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部控制管理中存在的問題，提高內(nèi)部控制的有效性，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制管理的整體改進(jìn)提高。

四、結(jié)語

對于醫(yī)院內(nèi)部控制管理中存在的各類問題，應(yīng)該結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部管理的實(shí)際需要，從內(nèi)部控制要素入手，從改進(jìn)完善單位層面以及業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制管理出發(fā)，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理各項(xiàng)舉措落實(shí)，促進(jìn)不斷提高醫(yī)院內(nèi)部管理整體水平，為醫(yī)院的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展提供良好基礎(chǔ)。