一拉一推，共同推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)整改落到實(shí)處

■ 宋辰濤（中國(guó)華錄集團(tuán)有限公司）

內(nèi)部審計(jì)整改是內(nèi)部審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督保障作用的重要途徑，是推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理提升、促進(jìn)價(jià)值增值的重要措施。近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)整改工作日益得到重視，取得了一定整改成效。但是，仍然存在內(nèi)部審計(jì)整改效果不佳，整改工作浮于表面，審計(jì)意見(jiàn)建議不受重視、不予采納等情況，導(dǎo)致未能將內(nèi)部審計(jì)整改工作推向?qū)嵦帲淖饔梦茨艿玫匠浞职l(fā)揮。

一、內(nèi)部審計(jì)整改效果不佳的原因分析

內(nèi)部審計(jì)整改是指被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)組提出的問(wèn)題，參照審計(jì)組提出的審計(jì)意見(jiàn)建議，通過(guò)采取有針對(duì)性的措施或方法，改正問(wèn)題并完善相應(yīng)的體制機(jī)制，從而達(dá)到提升經(jīng)營(yíng)管理水平的目的。從參與主體上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)整改工作主要涉及兩個(gè)主體：被審計(jì)單位和審計(jì)組。被審計(jì)單位是內(nèi)部審計(jì)整改工作的責(zé)任主體，負(fù)責(zé)落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)建議，改正審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，建立相應(yīng)制度規(guī)范等。審計(jì)組是內(nèi)部審計(jì)整改工作的監(jiān)督主體，負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查被審計(jì)單位審計(jì)整改工作的進(jìn)展情況、審計(jì)整改取得的效果，并及時(shí)指出審計(jì)整改工作中存在的不足等。因此，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)整改工作效果不佳，既要從被審計(jì)單位的整改落實(shí)情況上查找原因，也要從審計(jì)組監(jiān)督檢查方面上找尋不足，從而從根本上解決拉力不足、推力不夠的問(wèn)題。

（一）拉力不足，被審計(jì)單位不重視

被審計(jì)單位作為內(nèi)部審計(jì)整改工作的責(zé)任主體，對(duì)于審計(jì)整改不及時(shí)、不徹底、不到位，部分問(wèn)題屢改屢犯等情況負(fù)有主要責(zé)任。從原因上分析，主要包括以下兩方面：

第一、被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不到位。從內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展情況來(lái)看，雖經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，但是仍然存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的情況。部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作是挑錯(cuò)的、找毛病的，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不配合，處于一種相對(duì)較為敵對(duì)的狀態(tài)，這也導(dǎo)致了被審計(jì)單位對(duì)于內(nèi)部審計(jì)整改工作存在一定的抵觸情緒。并且，部分被審計(jì)單位認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是過(guò)去發(fā)生的問(wèn)題，對(duì)于公司未來(lái)的發(fā)展影響很小，整改的意義不大，導(dǎo)致整改工作流于形式，浮于表面。

第二、體制機(jī)制建設(shè)存在不足。目前，從內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐情況來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)未將審計(jì)整改工作與被審計(jì)單位的業(yè)績(jī)考核掛鉤，在考核企業(yè)、領(lǐng)導(dǎo)干部時(shí)僅考慮經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況。從而，導(dǎo)致審計(jì)問(wèn)題整改與否，對(duì)于被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的考核評(píng)價(jià)無(wú)影響。部分企業(yè)雖將審計(jì)整改情況納入到績(jī)效考核指標(biāo)中，但是由于所占比重或分值太小，未能引起被審計(jì)單位的足夠重視。并且，對(duì)于未落實(shí)審計(jì)整改的情況，缺乏相應(yīng)的責(zé)任追究工作機(jī)制，未能形成有效制度約束。由于缺乏相應(yīng)的強(qiáng)制性要求，導(dǎo)致被審計(jì)單位不重視整改工作，缺乏動(dòng)力推進(jìn)整改。

（二）推力不夠，審計(jì)組自身待提高

審計(jì)組作為審計(jì)整改的監(jiān)督主體，對(duì)于審計(jì)整改工作落實(shí)不力、效果不佳負(fù)有相應(yīng)的監(jiān)督責(zé)任。從原因上分析，主要包括以下四個(gè)方面：

第一、部分審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)工作的定位認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確、不清晰、不到位。部分審計(jì)人員將內(nèi)部審計(jì)工作簡(jiǎn)單定位于查錯(cuò)糾弊，未能全面深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督咨詢的職能定位。因此，部分審計(jì)人員在實(shí)際開(kāi)展工作過(guò)程中，僅重視查找審計(jì)問(wèn)題，對(duì)于審計(jì)整改工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致未能充分發(fā)揮審計(jì)整改工作對(duì)于被審計(jì)單位改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用。

第二、審計(jì)組與被審計(jì)單位溝通不足。從歸屬關(guān)系上來(lái)看，審計(jì)組和被審計(jì)單位并不一定歸屬于同一法人主體，兩者存在一定的陌生感。審計(jì)組存在對(duì)被審計(jì)單位的情況不熟悉、不了解的問(wèn)題，可能導(dǎo)致所提出的問(wèn)題片面，表述不準(zhǔn)確。并且，在執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程中，部分審計(jì)組或?qū)徲?jì)人員存在未就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通，未能取得被審計(jì)單位認(rèn)可同意的情況。從而導(dǎo)致被審計(jì)單位對(duì)于審計(jì)組提出的問(wèn)題存在抵觸，缺乏推進(jìn)整改落實(shí)的動(dòng)力。

第三、審計(jì)組對(duì)于審計(jì)問(wèn)題的分析認(rèn)識(shí)不到位。部分審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題理解不夠透徹，未能揭示審計(jì)問(wèn)題的成因，未能觸及問(wèn)題根源。并且，提出的審計(jì)意見(jiàn)建議空泛，不具有針對(duì)性和可操作性，無(wú)法幫助被審計(jì)單位從根本上解決或改進(jìn)問(wèn)題。這就導(dǎo)致了被審計(jì)單位在整改時(shí)，僅就問(wèn)題改問(wèn)題，無(wú)法從體制機(jī)制上杜絕類似問(wèn)題；也無(wú)法參照審計(jì)組給出的審計(jì)意見(jiàn)建議執(zhí)行，存在無(wú)從下手整改的情況。

第四、審計(jì)組監(jiān)督檢查力度不足。近年來(lái)，隨著內(nèi)部審計(jì)工作日益受到重視，審計(jì)部門工作任務(wù)相應(yīng)增加，對(duì)于審計(jì)整改的監(jiān)督檢查力度存在明顯不足。部分企業(yè)對(duì)于審計(jì)整改工作的檢查僅限于向被審計(jì)單位收集的整改反饋報(bào)告，未能實(shí)地檢查整改措施及整改效果。部分企業(yè)雖然將對(duì)審計(jì)整改的檢查納入到下一次審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)中，但是由于審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間有限，對(duì)審計(jì)整改工作的檢查處于相對(duì)靠后的位置，未能得到充分重視。

二、提升審計(jì)整改效果的對(duì)策及建議

內(nèi)部審計(jì)工作不是“事后諸葛亮”，而是促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值的重要力量。審計(jì)整改工作作為內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，只有完善這一環(huán)節(jié)的工作，才能切實(shí)將內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展保駕護(hù)航。

第一、完善審計(jì)整改工作機(jī)制。充分利用內(nèi)部審計(jì)工作成果，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)情況與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核掛鉤。將整改落實(shí)率指標(biāo)納入考核指標(biāo)體系范圍中，實(shí)現(xiàn)整改工作與領(lǐng)導(dǎo)干部薪酬掛鉤，落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任制，從考核機(jī)制上加以引導(dǎo)，推動(dòng)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子重視整改抓整改，從而為審計(jì)整改工作提供良好的環(huán)境。完善審計(jì)整改責(zé)任追究工作機(jī)制，明確責(zé)任追究情形、方式、程序。建立審計(jì)整改獎(jiǎng)懲制，對(duì)于審計(jì)整改效果優(yōu)良或成效顯著的企業(yè)，可以提出表彰。對(duì)于審計(jì)整改不力，敷衍了事的企業(yè)，予以通報(bào)批評(píng)，以此激發(fā)被審計(jì)單位整改的積極性、主動(dòng)性。

第二、加強(qiáng)審計(jì)溝通。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，從各個(gè)方面強(qiáng)化對(duì)被審計(jì)單位的了解、認(rèn)識(shí)。對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的情況，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)了解其出現(xiàn)的背景、動(dòng)因，并分析存在不足或問(wèn)題等，并與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通，爭(zhēng)取就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題達(dá)成共識(shí)。同時(shí)，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)范的審計(jì)程序執(zhí)行，理順征求意見(jiàn)環(huán)節(jié)，給予被審計(jì)單位充分表達(dá)的機(jī)會(huì)。爭(zhēng)取在雙方意見(jiàn)達(dá)成一致的基礎(chǔ)上，形成審計(jì)報(bào)告和問(wèn)題清單。從而避免因意見(jiàn)不統(tǒng)一導(dǎo)致被審計(jì)單位出現(xiàn)抵觸情況，為審計(jì)整改工作的有效推進(jìn)打下良好的基礎(chǔ)。

第三、強(qiáng)化研究，提高審計(jì)意見(jiàn)建議的可行性。內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)積累，提高專業(yè)勝任能力和自身工作水平。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況、問(wèn)題要進(jìn)行深入了解，分析問(wèn)題成因，直達(dá)病根。在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題表述和提出審計(jì)意見(jiàn)建議的過(guò)程中，做到事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確。在此基礎(chǔ)上，有針對(duì)性的提出審計(jì)整改意見(jiàn)建議，提出切實(shí)可行的解決方案。審計(jì)組提出的審計(jì)意見(jiàn)建議應(yīng)包含兩個(gè)層次，第一層次是對(duì)具體審計(jì)問(wèn)題的整改建議，即指導(dǎo)被審計(jì)單位如何針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改。第一層次側(cè)重于糾錯(cuò)，面向的是已存在的問(wèn)題；第二層次是在對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生原因分析的基礎(chǔ)上，從體制機(jī)制建設(shè)上，提出改進(jìn)建議，幫助被審計(jì)單位建立健全制度文件，從而從根本上規(guī)范管理，避免出現(xiàn)類似問(wèn)題。第二層次側(cè)重于預(yù)防，面向的是企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理工作。通過(guò)一近一遠(yuǎn)、一淺一深，兩個(gè)層次的整改意見(jiàn)建議，為被審計(jì)單位改進(jìn)管理提供可執(zhí)行的整改方案。

第四、強(qiáng)化審計(jì)整改監(jiān)督檢查力度。審計(jì)部門應(yīng)將對(duì)審計(jì)整改的監(jiān)督檢查納入年度審計(jì)工作計(jì)劃，通過(guò)組織開(kāi)展后續(xù)審計(jì)或者專項(xiàng)檢查工作等方式，深入被審計(jì)單位，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況逐項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)。對(duì)于審計(jì)整改的措施、相關(guān)文件進(jìn)行檢查，確認(rèn)相關(guān)問(wèn)題是否得到整改，是否從制度層面加以規(guī)范，是否形成長(zhǎng)效機(jī)制，并合適是否發(fā)生類似問(wèn)題。對(duì)于監(jiān)督檢查工作中，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在整改工作中的不足，應(yīng)及時(shí)指出，并要求被審計(jì)單位繼續(xù)進(jìn)行整改。通過(guò)監(jiān)督檢查，切實(shí)推動(dòng)被審計(jì)單位落實(shí)整改。

三、結(jié)束語(yǔ)

做好審計(jì)整改工作，才能真正發(fā)揮審計(jì)的作用，從而構(gòu)建審計(jì)工作的閉環(huán)管理。作為內(nèi)部審計(jì)整改的兩大主體，被審計(jì)單位應(yīng)提高對(duì)審計(jì)整改的重視程度，加大拉力，將整改工作推向?qū)嵦帯徲?jì)組應(yīng)多措并舉，切實(shí)發(fā)揮推力作用，推動(dòng)被審計(jì)單位強(qiáng)化整改，改進(jìn)管理。通過(guò)一拉一推相結(jié)合，形成合力，切實(shí)將審計(jì)整改工作推向?qū)嵦帲嵘粚徲?jì)單位的管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。