企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策

■ 楊藝丹（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行獨(dú)立客觀的評價(jià)工作，在現(xiàn)代企業(yè)管理體系中，內(nèi)部審計(jì)是幫助企業(yè)自查自省，解決企業(yè)經(jīng)營潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)運(yùn)營效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，為企業(yè)盈利能力強(qiáng)化奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)的重要因素。伴隨著近年來我國市場經(jīng)濟(jì)體系的快速發(fā)展和完善，我國已經(jīng)有很多企業(yè)都在積極的推動內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)，并建立了內(nèi)部審計(jì)體系，以期能夠借助內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展提供動力。但是綜合來看，在眾多實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)中，真正能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)潛在價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)糾察作用的企業(yè)卻在少數(shù)。大部分企業(yè)還是僅停留在跟隨時(shí)代企業(yè)管理潮流，效仿其他企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的階段。內(nèi)部審計(jì)體系不夠完善，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不足，內(nèi)部審計(jì)人才相對匱乏等問題的出現(xiàn)直接限制了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果的發(fā)揮和表現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)流于形式。因此在這樣的情況下，探討企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題及對策，對于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系優(yōu)化來講至關(guān)重要。

二、內(nèi)部審計(jì)理論概述

（一）內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)的概念對立于外部審計(jì)，外部審計(jì)是社會或政府審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行的審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自建審計(jì)崗位，落實(shí)審計(jì)職能，針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體情況進(jìn)行審計(jì)和評價(jià)。我國《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中給出的明確的定義是一種獨(dú)立客觀的評價(jià)咨詢活動，即利用合法、正規(guī)、科學(xué)的方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動以及各項(xiàng)管理工作進(jìn)行綜合、有效的評價(jià)，從而利于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成。

（二）內(nèi)部審計(jì)的方法

一般來講，內(nèi)部審計(jì)的方法包括順查、逆差、抽查、審閱、分析、效益評價(jià)審計(jì)等主動方法，而在企業(yè)常規(guī)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，常見的審計(jì)方法主要是以順查、逆差和抽查為主。順查簡單來講就是按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，依此對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核查，核查的主要目標(biāo)是憑證、賬簿、報(bào)表中反映出來的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。逆差顧名思義就是逆順序，先從報(bào)表出發(fā)，在分析報(bào)表中存在的問題之后，再結(jié)合問題調(diào)查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中具體是哪些環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。審部審計(jì)抽查與其他領(lǐng)域抽查法使用相同，都是對一定部分或一定時(shí)間節(jié)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核查和評價(jià)。

（三）內(nèi)部審計(jì)的對象

內(nèi)部審計(jì)可以按照實(shí)物、賬務(wù)、規(guī)則和責(zé)任人等四個(gè)方面為對象進(jìn)行劃分，其中實(shí)物中包括固定資產(chǎn)、貨幣資金等有形資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)；賬務(wù)中包括對債權(quán)、債務(wù)的產(chǎn)生依據(jù)、期間過程等進(jìn)行審計(jì)；規(guī)則中包括對企業(yè)制度、流程、預(yù)算等執(zhí)行結(jié)果和執(zhí)行過程進(jìn)行審計(jì)；責(zé)任人則是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人期間責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題

（一）內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不健全

從內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)層面來看，對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言，最核心的要素就是內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，而就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的引進(jìn)和培養(yǎng)情況來看，目前大部分企業(yè)都是將內(nèi)部審計(jì)工作責(zé)任歸結(jié)到財(cái)務(wù)崗位。換言之，財(cái)務(wù)崗位人員承擔(dān)的不僅是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，還要承擔(dān)自查自檢的責(zé)任。但是內(nèi)部審計(jì)不同于財(cái)務(wù)管理，其需要內(nèi)部審計(jì)人員擁有宏觀的財(cái)務(wù)管理視野，并且能夠?qū)⑵髽I(yè)財(cái)務(wù)管理工作與企業(yè)經(jīng)營管理有機(jī)聯(lián)系在一起，以便于在內(nèi)部審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的表象問題和深層問題。而現(xiàn)階段大部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員的審計(jì)理論知識基礎(chǔ)相對薄弱，而且缺少良好的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，即便是能夠履行審計(jì)職能，也僅是在收支及往來賬務(wù)的查處和防弊等事后審計(jì)中發(fā)揮自己的作用，無法真正企業(yè)經(jīng)營過程實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。再有就是由于目前大部分企業(yè)對于內(nèi)部審計(jì)的重視程度相對偏低，而且企業(yè)內(nèi)部各部門之間存在人情效應(yīng)，所以導(dǎo)致部分審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的過程中只是走過場應(yīng)付上級部門的檢查，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量偏低，敷衍了事，完全沒有對企業(yè)經(jīng)營和風(fēng)險(xiǎn)防控起到參考和借鑒的價(jià)值。相較于內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，無法支撐內(nèi)部審計(jì)職能落實(shí)來講，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)意識欠缺，直接影響了內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的健全程度。

（二）內(nèi)部審計(jì)隸屬層次偏低

由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)針對的是企業(yè)上下所有部門，所以為了避免企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受其他因素影響，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該直接對企業(yè)管理者負(fù)責(zé)，并擁有較強(qiáng)的職能權(quán)威和獨(dú)立性。但是在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬層次都相對偏低，前文也提及很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任落實(shí)到財(cái)務(wù)部門，進(jìn)而就出現(xiàn)了財(cái)務(wù)部門自檢自查的現(xiàn)象。而且部分企業(yè)財(cái)務(wù)部門并非是由企業(yè)管理者直接領(lǐng)屬，還有財(cái)務(wù)總監(jiān)等中層管理者負(fù)責(zé)對接企業(yè)管理層和基層財(cái)務(wù)管理人員，這就意味著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程環(huán)節(jié)過多，勢必會出現(xiàn)更多的可能影響內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的因素和風(fēng)險(xiǎn)。更何況目前我國企業(yè)內(nèi)部人情效應(yīng)現(xiàn)象極為明顯，內(nèi)部審計(jì)工作大多受制于企業(yè)中層管理或者是企業(yè)管理層單一管理者控制，一言堂行為頻繁出現(xiàn)。隸屬層次偏低決定了內(nèi)部審計(jì)工作無法在嚴(yán)格、審慎的前提下進(jìn)行，甚至成為某些管理者財(cái)務(wù)舞弊的遮羞布。而除了內(nèi)部審計(jì)隸屬層次偏低以外，目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)表現(xiàn)出來的最明顯的特征就是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相對匱乏，尤其是內(nèi)部審計(jì)人員缺少內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德，大部分內(nèi)部審計(jì)人員都受部分管理層控制，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告存在明顯的偏向性，不能做出真實(shí)客觀的評價(jià)，給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展埋下巨大隱患。

（三）內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法落后

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法落后也是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中存在的明顯問題。由于大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員都是由財(cái)務(wù)部門分離出來的，而且企業(yè)又沒有針對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行深層次的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法培訓(xùn)，所以就使得在審計(jì)流程、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方法等應(yīng)用方面缺少科學(xué)的理論指導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)經(jīng)營管理之間匹配度相對偏低。而且大部分內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)工作中，主要還是以主觀財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，但是這種主觀的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，其實(shí)與內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際需求是不相匹配的。特別是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的側(cè)重點(diǎn)存在明顯差異，而當(dāng)前大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員所提供的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告更多的貼合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作用被大大削弱。

（四）內(nèi)部審計(jì)制度體系不完善

目前我國大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果無法凸顯，與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度體系不完善也有直接的聯(lián)系。具體表現(xiàn)在我國大部分企業(yè)對于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)容規(guī)范性要求并沒有結(jié)合國家相關(guān)內(nèi)部審計(jì)政策法規(guī)的要求和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際需求設(shè)置明確的規(guī)范性制度。所以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的過程中，既沒有可以參照的審計(jì)流程，同時(shí)也沒有能夠用于參考和依賴的審計(jì)制度。再加上企業(yè)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是一種動態(tài)化管理體系，所以這就需要企業(yè)能夠結(jié)合內(nèi)部審計(jì)，切實(shí)有效的建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和信息溝通系統(tǒng)。但是很明顯，我國大部分企業(yè)對于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制以及信息溝通系統(tǒng)的認(rèn)知程度都相對偏低，所以內(nèi)部審計(jì)無法對企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估和評價(jià)，同時(shí)也不能夠在短時(shí)間內(nèi)與其他部門達(dá)成有效的溝通與聯(lián)系并指導(dǎo)各部門對自身運(yùn)營工作進(jìn)行優(yōu)化與完善。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展對策

（一）健全內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

健全內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)對于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系完善來講是必要的。而要健全內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍就必須要從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)意識以及內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員引進(jìn)和培養(yǎng)方面著手。

首先從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)意識方面，企業(yè)必須對管理層內(nèi)部審計(jì)意識進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，尤其是要明確管理層在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中應(yīng)該承擔(dān)的主要責(zé)任以及就企業(yè)如何進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制和公司治理工作進(jìn)行討論，從而確保內(nèi)部審計(jì)能夠有專門的獨(dú)立董事或者獨(dú)立管理者進(jìn)行管理，為內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性奠定良好的基礎(chǔ)。與此同時(shí)企業(yè)還要在內(nèi)部大力推廣內(nèi)部審計(jì)意識，明確各職能崗位對于內(nèi)部審計(jì)的配合責(zé)任，確保內(nèi)部審計(jì)能夠做到上行下效。

其次從內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才引進(jìn)和培養(yǎng)方面來看，企業(yè)需要通過人力資源市場引進(jìn)更加專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來組成內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，或者是在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上，對其進(jìn)行深層次的內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐能力培養(yǎng)，只有這樣才能夠切實(shí)的提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，有效落實(shí)內(nèi)部審計(jì)的工作職責(zé)。

（二）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隸屬層次

提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隸屬層次需要打破企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系，要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)重新梳理內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，在企業(yè)管理層之外，設(shè)立獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營管理，但是又與企業(yè)存在切實(shí)利益關(guān)系的管理崗位，用以負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。尤其是企業(yè)要出臺明確的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，并明確內(nèi)部審計(jì)人員的職權(quán)范圍，一方面要確保內(nèi)部審計(jì)人員不再參與企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)或其他經(jīng)營活動，確保內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。而另一方面則是要在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)管理懲處措施，對于出現(xiàn)內(nèi)部賄賂或者是內(nèi)部審計(jì)人員職能未落實(shí)等現(xiàn)象要予以嚴(yán)肅處理。當(dāng)然，為了能夠切實(shí)的維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威，保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不被侵犯，企業(yè)還應(yīng)該從管理理念上允許內(nèi)部審計(jì)人員與政府審計(jì)機(jī)關(guān)直接對接，借助于外部審計(jì)的監(jiān)督壓力來維護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法的重要性不言而喻，而且想要進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，完善內(nèi)部審計(jì)體系，提高企業(yè)經(jīng)營管理的綜合水平，就必須要對內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法進(jìn)行優(yōu)化。首先企業(yè)需要對內(nèi)部審計(jì)的流程進(jìn)行明確的規(guī)范，在充分參考《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)目前經(jīng)營管理的整體結(jié)構(gòu)和具體環(huán)節(jié)，出臺與企業(yè)適配的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范流程，要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員按照規(guī)范流程進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求，在企業(yè)發(fā)展的不同階段對內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行調(diào)試和完善，以此來確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程能夠支撐企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)。其次企業(yè)需要優(yōu)選內(nèi)部審計(jì)方法，在順查法、逆查法、抽查法等方法中進(jìn)行科學(xué)選擇，并且要確保在不同階段，采用的內(nèi)部審計(jì)方法應(yīng)該不盡相同，以此來強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)經(jīng)營管理的綜合評價(jià)，避免企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)掌握企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)律，存在適應(yīng)性的違法亂紀(jì)行為。最后就是企業(yè)要明確內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和規(guī)范，要求內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中不僅要有對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的綜合評價(jià)，還要針對問題提出的整改措施，以此來提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的潛在價(jià)值，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對企業(yè)經(jīng)營決策的參考作用。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)制度體系

完善內(nèi)部審計(jì)制度體系是推動企業(yè)內(nèi)部審計(jì)動態(tài)化發(fā)展的重要舉措。首先企業(yè)必須出臺明確的制度規(guī)范人員的職權(quán)范圍以及各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)和崗位應(yīng)該及積極配合內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任與義務(wù)。同時(shí)要設(shè)立明確的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對于能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)做出卓越貢獻(xiàn)的部門或個(gè)人落實(shí)獎(jiǎng)勵(lì)，而對于不積極配合內(nèi)部審計(jì)工作并且存在違規(guī)操作的部門或個(gè)人提出嚴(yán)肅處理。其次，企業(yè)要建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的過程中，內(nèi)部審計(jì)人員對于潛在的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)除了要進(jìn)行分析與反饋以外，更要結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃提出適當(dāng)?shù)慕鉀Q策略，并通過管理層決策再反饋到風(fēng)險(xiǎn)崗位。通過要聯(lián)系對應(yīng)崗位針對潛在風(fēng)險(xiǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，以便于內(nèi)部審計(jì)能夠真正的對企業(yè)的經(jīng)營管理起到監(jiān)督和優(yōu)化的作用。最后就是企業(yè)內(nèi)部要借助互聯(lián)網(wǎng)建立企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道，并且內(nèi)部審計(jì)部門要針對內(nèi)部審計(jì)結(jié)果反饋之后各崗位、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的改善情況進(jìn)行綜合評價(jià)，對于內(nèi)部審計(jì)提出整改意見卻未能做出整改措施的部門或環(huán)節(jié)要予以嚴(yán)肅處理，從而確保內(nèi)部審計(jì)作用，能夠落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營管理過程中。

五、結(jié)論

綜合上述研究內(nèi)容來看，就現(xiàn)階段來講我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還存在諸多問題，尤其是大部分企業(yè)雖然開始實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，但是內(nèi)部審計(jì)的整體效用未能得到充分體現(xiàn)。而在市場環(huán)境和市場需求變化逐漸加快的背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是能夠有效保障企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，迎合市場變化平穩(wěn)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型的必要條件。所以企業(yè)只有切實(shí)的完善內(nèi)部審計(jì)體系，挖掘內(nèi)部審計(jì)的作用，才能夠推動長期可持續(xù)發(fā)展宏偉藍(lán)圖的實(shí)現(xiàn)。