管理會(huì)計(jì)在當(dāng)代中小企業(yè)的應(yīng)用分析概述

■ 耿晨陽（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院管理系）

一、研究管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和概述

（一）管理會(huì)計(jì)的背景和含義

管理會(huì)計(jì)也稱為“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，指使用會(huì)計(jì)提供的信息和其他材料通過一系列專門方法，提高公司的經(jīng)濟(jì)利益。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，分類和報(bào)告，以便各級(jí)管理公司的員工可以用來計(jì)劃和控制每天發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并幫助決策者做出幾個(gè)專業(yè)決策的會(huì)計(jì)部門。立足于此基礎(chǔ)之上，管理會(huì)計(jì)體現(xiàn)為一種公司戰(zhàn)略，能夠?qū)崿F(xiàn)商業(yè)和財(cái)務(wù)的有機(jī)整合，作為重要的工具。管理會(huì)計(jì)分析主要是處理，重組和擴(kuò)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息，以便更好地適應(yīng)未來，對(duì)當(dāng)前需求進(jìn)行控制。就目前來看，控制管理會(huì)計(jì)通過指標(biāo)體系及時(shí)糾正實(shí)施過程中的偏差，從而嚴(yán)格按照公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行。通過對(duì)于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在過去的分析，對(duì)當(dāng)前的控制和對(duì)未來的計(jì)劃中的功能緊密結(jié)合在一起，發(fā)揮著不可或缺的作用，并形成了不可或缺的功能。

（二）管理會(huì)計(jì)在中外企業(yè)的應(yīng)用情況

管理會(huì)計(jì)的要求是從公司的發(fā)展戰(zhàn)略入手，最大化其財(cái)務(wù)管理能力，并為公司提供財(cái)務(wù)支持。它的重點(diǎn)是從管理角度合理控制生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)成本。因此，就工作前景而言，管理會(huì)計(jì)的前景更加廣闊。CFO（首席財(cái)務(wù)官）CFO實(shí)際上是管理會(huì)計(jì)的最佳代表。應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，例如生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)成本，人工成本是顯而易見的可見因素，管理會(huì)計(jì)更能預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)發(fā)展的未來方向，這是一個(gè)看不見的因素雖然管理會(huì)計(jì)在國內(nèi)正處于上升階段，但是在這期間的發(fā)展過程中仍出現(xiàn)了一些影響，很多中小微企業(yè)管理者都認(rèn)為管理會(huì)計(jì)在企業(yè)并不能真正發(fā)揮作用。在1972年，IMA協(xié)會(huì)推出了美國注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師CMA，是全球?qū)I(yè)財(cái)會(huì)認(rèn)證，主要針對(duì)于管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，就目前來看，也是最權(quán)威的證照。全球財(cái)經(jīng)領(lǐng)域主要具有CMA、AICPA以及CFA三大黃金認(rèn)證，在財(cái)務(wù)界稱為Mini-MBA，并在全球180多個(gè)國家地區(qū)中受到了廣泛認(rèn)可。

二、管理會(huì)計(jì)的當(dāng)今現(xiàn)狀

（一）管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用和發(fā)展過程中和社會(huì)以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在著密切的聯(lián)系。社會(huì)環(huán)境在發(fā)展變化過程中導(dǎo)致了企業(yè)組織形式的轉(zhuǎn)變，從而引發(fā)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域的改變，并最終造成了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容、方法以及目的方面的改變。

目前，在我國的三四線城市的中小微企業(yè)中，大都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，并沒有管理會(huì)計(jì)的一席地，但從另一個(gè)角度來想，正是因?yàn)樾∑髽I(yè)需要發(fā)展和進(jìn)步，才更加需要有一個(gè)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)較為扎實(shí)的人為企業(yè)未來的發(fā)展方向制定一條切實(shí)可行的財(cái)務(wù)政策，以此來提高企業(yè)的效益，使企業(yè)快速發(fā)展起來。

（二）管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的不重視

目前企業(yè)管理者對(duì)于管理會(huì)計(jì)的重要性尚未形成一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)知，僅僅將其與普通會(huì)計(jì)相提并論，這顯然是錯(cuò)誤的。普通會(huì)計(jì)在處理管理問題上覺得內(nèi)控繁瑣，影響辦事的流暢性，往往事事需要被批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控有很大的抵觸情緒；所以企業(yè)內(nèi)控推行遇到阻力較大。

企業(yè)一方面重視管理會(huì)計(jì)，另一方面卻排斥企業(yè)內(nèi)控，主要原因是不了解管理會(huì)計(jì)和企業(yè)內(nèi)控是一個(gè)整體，兩者關(guān)系密切。立足于特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)之上，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生并發(fā)展起來，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，原先確定的假設(shè)以及定量模型也在逐漸的變化發(fā)展，并沒有得到真正的成立，在實(shí)際生活問題解決過程中，人們根本無法充分的運(yùn)用這些理論和模型。目前來看，管理會(huì)計(jì)很少應(yīng)用于西部以及中小企業(yè)當(dāng)中，主要應(yīng)用于沿海以及大型外資企業(yè)，這主要是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的基層教育沒有得到真正的重視，很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)并不了解管理會(huì)計(jì)知識(shí)，無法徹底的認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)所能夠產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）管理會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)不明確

管理會(huì)計(jì)所需的許多資料通常都源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，主要工作體現(xiàn)為深加工再利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，在一定程度上會(huì)受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的局限，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的改革和發(fā)展需要充分的依據(jù)管理會(huì)計(jì)要求，由此來進(jìn)一步提高信息處理以及兼容能力，實(shí)現(xiàn)兩者的相互聯(lián)通，這樣才可以避免浪費(fèi)。

方法上相互補(bǔ)充。管理會(huì)計(jì)方法主要包括預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制和考核。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法具體包括核算、分析和檢查。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)充分的運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的進(jìn)一步簡(jiǎn)化，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檢查以及分析，并提供有效的會(huì)計(jì)信息等等。

財(cái)務(wù)以及管理會(huì)計(jì)信息存在共同特征，主要表現(xiàn)為相關(guān)性和可靠性。決策主要以信息為基礎(chǔ)，針對(duì)于所有人，例如企業(yè)內(nèi)外部的管理者、投資者以及債權(quán)人，信息要增強(qiáng)可靠性以及相關(guān)性。

（四）傳遞綜合信息質(zhì)量的延遲性問題

管理會(huì)計(jì)具體包括管理控制以及成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中是重要的工具，可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和規(guī)劃的有機(jī)結(jié)合。過去管理會(huì)計(jì)使用相關(guān)的數(shù)據(jù)分析，目的是更好的處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以便適應(yīng)未來規(guī)劃的合理化需要，在控制過程中必須要充分的利用相關(guān)的指標(biāo)體系，并在整個(gè)實(shí)施過程當(dāng)中嚴(yán)格的依據(jù)規(guī)劃來進(jìn)行，以便更好的處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展過程中需要有機(jī)結(jié)合過去職能以及未來規(guī)劃，充分利用綜合方式，有效的發(fā)揮出其能力，提高會(huì)計(jì)功能的綜合性。因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，管理會(huì)計(jì)的作用顯得越來越重要。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合的分析和運(yùn)用

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的互相融合

企業(yè)對(duì)于財(cái)會(huì)職業(yè)的需求發(fā)生了變化，這也導(dǎo)致了很多求職者以及財(cái)務(wù)從業(yè)者們有了危機(jī)意識(shí)，紛紛通過自我學(xué)習(xí)和調(diào)整來提升專業(yè)知識(shí)和自身的能力，同時(shí)也加快了轉(zhuǎn)型的步伐。

1.幫助企業(yè)降本增效、算贏未來

管理會(huì)計(jì)是為管理服務(wù)的會(huì)計(jì)，服務(wù)的主要方式是通過衡量計(jì)量，然后利用相關(guān)數(shù)據(jù)和相關(guān)的工具做相應(yīng)的分析與決策支持。隨著企業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)需要轉(zhuǎn)變，由以前的關(guān)注結(jié)果過度到現(xiàn)在的關(guān)注過程，希望在過程中能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行中存在的問題，發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，從而為企業(yè)較低成本，控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.實(shí)現(xiàn)個(gè)人職業(yè)發(fā)展的目標(biāo)

持有CMA證書相當(dāng)于是對(duì)于自己專業(yè)技能的認(rèn)可，因而在企業(yè)中，相比較于普通財(cái)務(wù)，管理會(huì)計(jì)的晉升機(jī)會(huì)比較多，薪資收入也高得多，財(cái)務(wù)對(duì)于一起企業(yè)發(fā)展的重要性不言而喻，而管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中所擔(dān)任的職責(zé)只會(huì)越來越重要，甚至在某些企業(yè)，持有管理會(huì)計(jì)證書已經(jīng)成為財(cái)務(wù)人員晉升為管理層的硬性要求之一。

（二）如何建立一個(gè)兩者合適的系統(tǒng)框架及影響

經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展過程中，我國企業(yè)也逐漸的實(shí)現(xiàn)了和世界之間的接軌，因此，企業(yè)發(fā)展過程中必須要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方式，采用新的財(cái)務(wù)管理方法。

相比較于西方國家而言，我國資本主義萌芽較晚，特別是受到了近代社會(huì)環(huán)境的影響，以及傳統(tǒng)落后思想觀念的局限，我國大部分的近現(xiàn)代企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)真正的資本主義萌芽，沒有及時(shí)的和外界進(jìn)行合作和交流，由此造成了我國現(xiàn)代企業(yè)的認(rèn)識(shí)不足，沒有充分的了解企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要作用。除此之外，我國傳統(tǒng)企業(yè)發(fā)展過程中需要實(shí)現(xiàn)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，部分民營(yíng)企業(yè)成長(zhǎng)過程中實(shí)現(xiàn)了有效的探索，并在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)當(dāng)中發(fā)展起來。因此，這些企業(yè)管理者思想落后，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理單純的利用傳統(tǒng)的監(jiān)督以及會(huì)計(jì)職能當(dāng)中，需要簿記、納稅、支付、監(jiān)督等程序。

四、管理會(huì)計(jì)在后續(xù)進(jìn)程的改進(jìn)

（一）培養(yǎng)高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才為基礎(chǔ)

如何培養(yǎng)高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才是當(dāng)前企業(yè)所面臨的主要挑戰(zhàn)，鑒于高素質(zhì)管理人才是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過程中的核心動(dòng)力，因此人才的培養(yǎng)工作有著重要的影響。在高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)過程中，首先應(yīng)當(dāng)注重管理財(cái)會(huì)人員的專業(yè)背景，根據(jù)管理會(huì)計(jì)所面臨的工作環(huán)境與工作內(nèi)容制定合理的培訓(xùn)方案。其次管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)也離不開實(shí)際的工作的，如果僅僅是通過課堂上的學(xué)習(xí)，是很難以掌握管理會(huì)計(jì)的精髓，也不可能培養(yǎng)遇見問題，解決問題的能力；最后，人才培養(yǎng)也需要緊跟市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展，只有營(yíng)造出一個(gè)結(jié)構(gòu)完善的市場(chǎng)環(huán)境，才能培養(yǎng)出更多的會(huì)計(jì)管理人才。

（二）政策環(huán)境

我國關(guān)于管理會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)，具有選題廣泛、研究深入、財(cái)力充足的特點(diǎn)，僅2015-2016兩年間，便招標(biāo)36個(gè)課題，資助達(dá)2245萬元，2017年應(yīng)再增600萬元，總計(jì)2845萬元。各省財(cái)政部門、專業(yè)學(xué)會(huì)和大型企業(yè)集團(tuán)的課題和資助雖沒有完整統(tǒng)計(jì)，但目前看來，已涌現(xiàn)出浙江省財(cái)政廳、兵裝集團(tuán)、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)等管理會(huì)計(jì)研究的典型。

財(cái)政部《指導(dǎo)意見》MA指引體系包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫：基本指引具有統(tǒng)馭地位、是制定應(yīng)用指引和編寫案例的路線圖；應(yīng)用指引是各類組織管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的依據(jù)或路線圖；案例庫支撐和示范應(yīng)用指引。

實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)指引明顯地受到內(nèi)控制度、內(nèi)在邏輯和外在結(jié)構(gòu)的影響：1994年COSO報(bào)告提出的內(nèi)控框架包括五個(gè)要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控；2004年COSO報(bào)告提出風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括八個(gè)要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督；2014年財(cái)政部?jī)?nèi)控基本準(zhǔn)則提出五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

（三）結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”進(jìn)行信息化的管理流程

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小微企業(yè)應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)。中小微企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者特別關(guān)注管理會(huì)計(jì)，只有營(yíng)造出良好的內(nèi)部環(huán)境，充分利用管理會(huì)計(jì)的職能作用，才可以運(yùn)用到具體可行的經(jīng)營(yíng)管理策略。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和智能金融技術(shù)的普及和深化，會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域成為管理會(huì)計(jì)的必然趨勢(shì)。智能信息化和智能管理會(huì)計(jì)信息化帶來了許多中小企業(yè)。管理會(huì)計(jì)具有很高的價(jià)值和便利性，廣泛應(yīng)用于大中型企業(yè)，很少用于中小企業(yè)。

我國企業(yè)信息系統(tǒng)長(zhǎng)期以來處于碎片化和孤島式的狀態(tài)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)(FSS)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做到極致，已大大改進(jìn)了系統(tǒng)分裂狀態(tài)，但等同于管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是不準(zhǔn)確的。中興通訊正在財(cái)務(wù)共享基礎(chǔ)上向管理會(huì)計(jì)拓展，已取得可喜的進(jìn)步。我國管理會(huì)計(jì)信息化主要面臨三個(gè)問題：

（1）MA信息化的前提是弄明白什么是MA及其內(nèi)部機(jī)制，弄不明白MA，信息化是一紙空談。

（2）在共享服務(wù)基礎(chǔ)上引進(jìn)組織結(jié)構(gòu)、決策支持、管理控制和激勵(lì)制度。

（3）基于共享服務(wù)，向前推進(jìn)，就是計(jì)劃或決策支持；向后推進(jìn)，就是實(shí)際業(yè)績(jī)量或控制。

然而，財(cái)務(wù)共享服務(wù)(FSS)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做到極致，但仍舊不是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，原因包括以下三點(diǎn)：

（1）缺少組織結(jié)構(gòu)的支撐。

（2）FSS向前端移動(dòng)就是預(yù)算，向后端移動(dòng)就是預(yù)算反饋，結(jié)合組織結(jié)構(gòu)將預(yù)算拓展到平衡計(jì)分卡，拓展到戰(zhàn)略。

（3）突出管理會(huì)計(jì)信息用戶：管理或決策者、客戶、普通員工。

五、結(jié)論

對(duì)于管理會(huì)計(jì)的全新理解，我會(huì)分四點(diǎn)闡述：

（一）管理會(huì)計(jì)是創(chuàng)造價(jià)值的信息系統(tǒng)

組織價(jià)值是股東價(jià)值、客戶價(jià)值或者利益相關(guān)者價(jià)值。管理會(huì)計(jì)信息具體分為兩類：財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)。不過，兩者并沒有實(shí)現(xiàn)真正的鼓勵(lì)和排斥，財(cái)務(wù)信息是被解釋變量，非財(cái)務(wù)信息是解釋變量。

（二）管理會(huì)計(jì)是決策支持系統(tǒng)

MA之所以創(chuàng)造組織價(jià)值，其關(guān)鍵是把信息提供給組織內(nèi)部決策者，用于他們決策，即所謂決策支持。MA提供的決策信息，理想條件下應(yīng)該是決策預(yù)案或者決策前管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

（三）管理會(huì)計(jì)是管理控制系統(tǒng)

在公司層面，就是管理當(dāng)局在戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下目標(biāo)視線而言，決策是不斷趨向以及修正目標(biāo)的過程，也是管理控制系統(tǒng)(MCS)，包括五個(gè)基本要素：

戰(zhàn)略：整體性。長(zhǎng)遠(yuǎn)性目標(biāo)；

標(biāo)準(zhǔn)：數(shù)據(jù)、指標(biāo)、指標(biāo)值、指標(biāo)權(quán)重；

監(jiān)控：指標(biāo)跟蹤、對(duì)比分析、反饋；

激勵(lì)：將執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的外在強(qiáng)迫性轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的自覺性；

矯正：在設(shè)定偏差范圍內(nèi)，任由系統(tǒng)自我調(diào)整。

（四）管理會(huì)計(jì)是調(diào)節(jié)組織成員行為的杠桿

Hopwood認(rèn)為，MA信息的有用性就在于能夠影響當(dāng)事人行為。余緒纓早在20世紀(jì)80年代就基于“文圣”和“武圣”經(jīng)典開展中國式管理會(huì)計(jì)人文化研究。管理會(huì)計(jì)作為價(jià)值創(chuàng)造的信息系統(tǒng)。作為行為杠桿，主要是分析各種管理會(huì)計(jì)信息、標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)的行為取向，然后通過調(diào)整信息、標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)的種類、權(quán)重、難度等，將當(dāng)事人的行為引導(dǎo)到企業(yè)戰(zhàn)略上來。