影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式的因素

摘要：內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，合理設(shè)置才能有效制衡利益相關(guān)者，提高公司經(jīng)營管理效率。而內(nèi)部審計(jì)的模式直接影響著內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)與咨詢等各項(xiàng)職能的有效發(fā)揮。因此，企業(yè)應(yīng)充分考慮自身的內(nèi)部控制環(huán)境、審計(jì)人員素質(zhì)和公司規(guī)模等因素，選擇合適的內(nèi)部審計(jì)模式。

關(guān)鍵詞：內(nèi)審機(jī)構(gòu) 審計(jì)模式 企業(yè)規(guī)模

隨著內(nèi)部審計(jì)理論不斷更新進(jìn)步，實(shí)務(wù)不斷發(fā)展完善，內(nèi)部審計(jì)已完成財(cái)務(wù)審計(jì)階段，走向管理審計(jì)階段。內(nèi)部審計(jì)職能也隨之由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)導(dǎo)向型”。國家審計(jì)署署長(zhǎng)劉家義說過：“內(nèi)部審計(jì)不僅是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的守護(hù)者、財(cái)務(wù)賬表的復(fù)核者、會(huì)計(jì)核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、價(jià)值增值的促導(dǎo)者”。這充分表明了內(nèi)部審計(jì)不僅可以完善公司的治理機(jī)制，保證內(nèi)部控制制度能夠得到有效執(zhí)行，還可以改善企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，提升企業(yè)的價(jià)值。

1 企業(yè)治理機(jī)制對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的要求

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中到底屬于誰來領(lǐng)導(dǎo)，直接關(guān)系到審計(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)人員和企業(yè)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。企業(yè)必須建立起適合自己的內(nèi)部審計(jì)模式，真正做到內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員在組織、審計(jì)業(yè)務(wù)上擁有實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性。

首先，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立履行其職責(zé)的首要條件，是可以開展審計(jì)工作的前提。內(nèi)審機(jī)構(gòu)只有具備了獨(dú)立的地位，才能夠確保審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)行為不受他人左右、審計(jì)意見或決定得到實(shí)施、審計(jì)建議能夠得到采納，內(nèi)部審計(jì)工作才能有效地開展下去。

其次，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的客觀性。審計(jì)人員開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，要實(shí)事求是，秉持公平、公正、不偏袒的態(tài)度，始終站在客觀、公平、公正的立場(chǎng)上。審計(jì)人員不能因?yàn)橐恍┥鐣?huì)壓力、經(jīng)濟(jì)利益、私人關(guān)系、認(rèn)知偏差等因素，影響審計(jì)結(jié)論的正確有效性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

最后，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的專業(yè)高效性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備必要的專業(yè)知識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉企業(yè)的經(jīng)營與內(nèi)部控制情況，并不斷地學(xué)習(xí)，提高專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)審慎性態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員才能夠正確、有效地行使檢查監(jiān)督權(quán)，客觀公正地表達(dá)審計(jì)意見。

2 影響內(nèi)部審計(jì)模式選擇的因素

內(nèi)部審計(jì)模式直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)與咨詢等各項(xiàng)職能的發(fā)揮。因此，企業(yè)建立適合的內(nèi)部審計(jì)模式則需要考慮以下幾個(gè)因素。

2.1 企業(yè)規(guī)模因素。如果集團(tuán)公司規(guī)模較大，子公司眾多，則需要采取在集團(tuán)總部董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)模式。如果各子公司的業(yè)務(wù)類型差別大，可以在子公司董事會(huì)下再設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，開展子公司的內(nèi)部審計(jì)工作。若公司規(guī)模不大、業(yè)務(wù)范圍又較窄，則公司可以采取由總經(jīng)理或財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)共同領(lǐng)導(dǎo)的模式，節(jié)約成本。

2.2 公司性質(zhì)因素。國有企業(yè)由于國家股所占比重較大，政府干預(yù)企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，中小股東的權(quán)益很難得到保障，公司治理機(jī)制制衡利益相關(guān)者的作用就很難發(fā)揮。因此，企業(yè)可以采取雙重領(lǐng)導(dǎo)模式，即由總經(jīng)理與董事會(huì)共同領(lǐng)導(dǎo)，這樣的模式可以符合企業(yè)多方需求。

2.3 企業(yè)內(nèi)控環(huán)境因素。內(nèi)部審計(jì)工作不僅要查錯(cuò)糾弊，還要評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)務(wù)過程和內(nèi)部控制是否合理。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不完善，不僅會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，違法違紀(jì)的現(xiàn)象頻繁發(fā)生，還會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，最終造成國有資產(chǎn)損失。

2.4 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性因素。內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)里的地位越高，威脅其獨(dú)立性與客觀性的因素就會(huì)越少，內(nèi)部審計(jì)人員才能提供客觀、公正的審計(jì)結(jié)果。只有真正提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能更充分地在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計(jì)如果沒有獨(dú)立性，審計(jì)工作就無法開展，審計(jì)工作的目標(biāo)就很難實(shí)現(xiàn)。所以，企業(yè)必須保證內(nèi)審部門在企業(yè)中的地位足以支撐其完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù)。

2.5 審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)因素。內(nèi)部審計(jì)人員至少要有以下幾種能力：精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，熟悉經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，理解管理學(xué)知識(shí)，掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)。內(nèi)審人員只有掌握多方面的專業(yè)知識(shí)，積累豐富的評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)，熟練運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)，秉持職業(yè)道德，才能勝任企業(yè)各領(lǐng)域的審計(jì)業(yè)務(wù)。如果因?yàn)樗刭|(zhì)原因，導(dǎo)致管理建議有失專業(yè)水準(zhǔn)，該內(nèi)部審計(jì)部門也就失去了其設(shè)立的作用。

2.6 審計(jì)方法與審計(jì)程序因素。通過系統(tǒng)化、自動(dòng)化工具自動(dòng)且定期執(zhí)行關(guān)鍵業(yè)務(wù)的檢核，使業(yè)務(wù)單位在運(yùn)營作業(yè)中主動(dòng)識(shí)別管理風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確保數(shù)據(jù)的質(zhì)量，強(qiáng)化并協(xié)調(diào)管理當(dāng)局依據(jù)完整有效的數(shù)據(jù)進(jìn)行管理決策，提升企業(yè)運(yùn)營效率。為了更加明智地利用審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益性，內(nèi)部審計(jì)在確定審計(jì)程序和所要運(yùn)用的審計(jì)方法時(shí)可以考慮各業(yè)務(wù)領(lǐng)域發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率等因素。

3 結(jié)論

綜上所述，企業(yè)只有選擇適合自身發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)模式，內(nèi)部審計(jì)才能更好地發(fā)揮確認(rèn)與咨詢功能，才能有效評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度存在的漏洞及各領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，給企業(yè)帶來價(jià)值。

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