上市公司合并報(bào)表應(yīng)注重的問(wèn)題

呂申梅

[提要] 對(duì)于很多上市公司來(lái)講，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的同時(shí)，需要對(duì)報(bào)表進(jìn)行合并，有利于上市公司更好地掌握自身的財(cái)務(wù)狀況。因此，本文通過(guò)簡(jiǎn)要介紹目前上市公司合并報(bào)表的重要意義及存在的問(wèn)題，進(jìn)而分析產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因，最后提出完善上市公司合并報(bào)表的相關(guān)策略，以便為上市公司合并報(bào)表提供策略支持，有利于上市公司的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司;合并報(bào)表;會(huì)計(jì)報(bào)表;公司報(bào)表

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年12月13日

一、上市公司合并報(bào)表的重要性

（一）對(duì)子公司進(jìn)行統(tǒng)一管理。對(duì)于具有一定規(guī)模的上市公司來(lái)講，旗下往往有很多子公司，母公司和子公司之間雖然是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，但是在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和核算的過(guò)程中，需要進(jìn)行報(bào)表的合并，從而能夠使得母公司更好地掌握子公司的財(cái)務(wù)狀況，有利于在未來(lái)做出對(duì)子公司資源投入的正確策略。

（二）子公司的盈利與母公司息息相關(guān)。雖然子公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以進(jìn)行獨(dú)立決策，但是在盈利方面與母公司是息息相關(guān)的，因此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并工作是必要的，可以從整體上顯示母公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)母公司的未來(lái)投資進(jìn)行更加客觀的指導(dǎo)。

（三）政府監(jiān)管部門(mén)的要求。母公司和子公司的利益是息息相關(guān)的，因此可能會(huì)出現(xiàn)兩者為了共同利益損害其他企業(yè)利益的現(xiàn)象，因此很多政府監(jiān)管部門(mén)為了避免這一現(xiàn)象，更好地規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序，在對(duì)母公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，必須要將母公司和子公司的報(bào)表進(jìn)行合并，從整體上看相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，避免被某一些報(bào)表的內(nèi)容欺騙。

二、上市公司合并報(bào)表存在的問(wèn)題

雖然對(duì)于上市公司來(lái)講，合并報(bào)表具有非常重要的意義，然而很多公司在報(bào)表合并的過(guò)程中依然存在問(wèn)題，主要體現(xiàn)在：

（一）上市公司對(duì)報(bào)表的合并范圍不夠明確。很多上市公司，尤其是一些大集團(tuán)除了自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外，還可能會(huì)投資很多子公司，甚至投資海外公司等等。因此，就會(huì)導(dǎo)致很多規(guī)模較大的上市公司，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并的過(guò)程中，合并范圍不夠明確：第一，母公司的子公司本身可能也是上市公司，也會(huì)進(jìn)行多種投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，然后子公司也需要與自己的子公司進(jìn)行報(bào)表合并工作。如果一個(gè)上市公司存在很多層級(jí)，就需要報(bào)表進(jìn)行一層層的合并，合并工作不僅非常繁重，而且如果一個(gè)地方出錯(cuò)可能會(huì)導(dǎo)致整個(gè)報(bào)表存在問(wèn)題;第二，上市公司在處理母公司和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)很多意外現(xiàn)象，例如：交叉持股的問(wèn)題、股權(quán)的變動(dòng)問(wèn)題等等，同時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表也與公司的持股現(xiàn)狀相關(guān)，很可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍不清楚的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（二）“控制”的定義不夠明確。對(duì)于上市公司來(lái)講，需要將母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并，前提是母公司對(duì)子公司具有一定的控制力。而目前我國(guó)對(duì)于“控制”這個(gè)詞的定位還不夠明確：第一，母公司需要滿足什么條件才能夠?qū)ψ庸具M(jìn)行“控制”，才需要將報(bào)表進(jìn)行合并，控制概念的不清晰導(dǎo)致有些上市公司進(jìn)行報(bào)表合并，而有些上市公司則沒(méi)有進(jìn)行合并。這就使得監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管行為比較被動(dòng)，無(wú)法更好地掌握上市公司的運(yùn)營(yíng)情況;第二，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展時(shí)間比較短，因此在進(jìn)行上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，借鑒了很多其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，尤其是對(duì)于“控制”一詞的界定。但是，由于我國(guó)是特殊的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，從而導(dǎo)致很多其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)并不完全適合我國(guó)的上市公司，從而導(dǎo)致了上市公司合并報(bào)表中的一些問(wèn)題。

（三）上市公司合并報(bào)表的真實(shí)性有待考究。對(duì)于上市公司來(lái)講，由于需要將母公司和子公司的報(bào)表進(jìn)行合并，因此其報(bào)表的真實(shí)性非常重要。而報(bào)表的真實(shí)性主要體現(xiàn)在完整性和正確性兩個(gè)方面，但是很多上市公司報(bào)表的真實(shí)性還有待考究，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，合并財(cái)務(wù)報(bào)表后的正確性難以驗(yàn)證，類(lèi)似于上文提到的，很多母公司可能擁有多個(gè)子公司，而子公司還可以作為集團(tuán)，下面存在更多的子公司，因此會(huì)導(dǎo)致合并報(bào)表的層級(jí)過(guò)多，其正確性和真實(shí)性難以驗(yàn)證;第二，上市公司歸根結(jié)底是以盈利為目的的，因此很多上市公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并的過(guò)程中，故意將一些不利于公司發(fā)展的信息隱藏起來(lái)，僅僅合并那些有利的信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的信息不夠完整，從而讓自己的財(cái)務(wù)報(bào)表看起來(lái)更有吸引力，增強(qiáng)公司管理者和投資者的信心;第三，很多上市公司為了確保自身的利益，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并的過(guò)程中，故意將一些消極的信息說(shuō)的比較模糊，對(duì)于一些有歧義的地方并沒(méi)有做出明確的解釋，可能會(huì)引起投資者的誤解。

三、上市公司合并報(bào)表完善策略

根據(jù)以上分析和論述可知，合并報(bào)表對(duì)于上市公司有著非常重要的意義，但是上市公司在應(yīng)用合并報(bào)表時(shí)依然存在很多問(wèn)題，使得監(jiān)管部門(mén)無(wú)法對(duì)上市公司的行為進(jìn)行監(jiān)督，同樣也不利于上市公司未來(lái)的發(fā)展。因此，筆者提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）明確規(guī)定上市公司合并報(bào)表的范圍。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷變更，導(dǎo)致上市公司合并報(bào)表的范圍有著不同的規(guī)定，因此為了更好地使上市公司進(jìn)行報(bào)表合并，就需要統(tǒng)一相關(guān)的規(guī)章制度，并且明確合并報(bào)表的范圍：首先，界定上市公司母公司和子公司的范圍，主要是以實(shí)際控制為主，這也是很多西方國(guó)家對(duì)上市公司應(yīng)用合并報(bào)表的前提。實(shí)際控制的界定，能夠使得上市公司對(duì)真正控制的子公司進(jìn)行報(bào)表合并，而其他的簡(jiǎn)單性投資的子公司報(bào)表可以不納入到合并報(bào)表的范圍;其次，對(duì)于子公司而言，需不需要與母公司的報(bào)表進(jìn)行合并，也是需要以實(shí)際控制為界限，了解母公司對(duì)子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資決策等方面是否有真正的決策權(quán)，才能夠更好地判斷報(bào)表是否需要合并，從而采取對(duì)應(yīng)的措施。

（二）對(duì)合并報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)于上市公司而言，不僅僅需要做到合并下屬公司的報(bào)表即可，而且還有責(zé)任確保合并報(bào)表的真實(shí)性。因此，國(guó)家政府和社會(huì)人員都有責(zé)任對(duì)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)合并報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，可以考慮以下幾點(diǎn)策略：第一，增加合并報(bào)表真實(shí)性的監(jiān)督主體，如果僅僅依靠監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，可能需要耗費(fèi)大量的人力物力，甚至影響監(jiān)管部門(mén)的正常運(yùn)作。而上市公司合并報(bào)表的真實(shí)性不僅僅會(huì)影響監(jiān)管部門(mén)維持正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，而且可能會(huì)影響投資者的決策。因此，可以引導(dǎo)投資者對(duì)上市公司合并報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)其中存在模糊的地方進(jìn)行問(wèn)詢，上市公司必須給予合理的解答;第二，為了更好地對(duì)上市公司合并報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督，上市公司需要對(duì)自己旗下的子公司進(jìn)行披露，并且在合并報(bào)表中明確注明，該報(bào)表合并了哪些子公司的報(bào)表，從而能夠幫助監(jiān)督者更好地了解上市公司及子公司的經(jīng)營(yíng)情況。

（三）培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍。會(huì)計(jì)人才在合并上市公司報(bào)表中起到至關(guān)重要的作用，也是影響報(bào)表真實(shí)性的重要因素。第一，上市公司應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，使其對(duì)于公司的組織架構(gòu)、子公司組成部分等情況有著深入的了解。當(dāng)上市公司收購(gòu)或者兼并其他公司時(shí)，也需要及時(shí)通知會(huì)計(jì)人員，才能夠使得他們更好地應(yīng)對(duì)報(bào)表的合并工作;第二，上市公司不僅僅需要對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能進(jìn)行培訓(xùn)，而且還需要對(duì)其職業(yè)道德素養(yǎng)進(jìn)行培訓(xùn)，使其具有相應(yīng)的法律知識(shí)，能夠抵御住金錢(qián)或者其他方面的誘惑，并且對(duì)工作中或者是上市公司生成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為進(jìn)行檢舉揭發(fā)，從而維護(hù)好上市公司合并財(cái)報(bào)的良好風(fēng)氣。

（四）借鑒其他國(guó)家相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于我國(guó)來(lái)講，其發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的時(shí)間較短，對(duì)于上市公司合并報(bào)表還存在很多不足之處，所以需要積極借鑒其他國(guó)家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，不斷彌補(bǔ)合并報(bào)表中的不足。為此可以參考以下幾點(diǎn)：第一，鼓勵(lì)上市公司的管理者或者監(jiān)管部門(mén)的相關(guān)人員進(jìn)行出國(guó)學(xué)習(xí)，掌握其他國(guó)家有關(guān)上市公司合并報(bào)表的相關(guān)知識(shí)，從而能夠更好地為我國(guó)上市公司合并報(bào)表工作進(jìn)行指導(dǎo);第二，在借鑒其他國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)的過(guò)程中，也需要結(jié)合我國(guó)特殊的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，制定符合中國(guó)特色的上市公司合并報(bào)表策略，才能夠更好地鼓勵(lì)我國(guó)上市公司的發(fā)展，營(yíng)造健康穩(wěn)定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)氛圍，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速、穩(wěn)健地發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

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