上市公司政府補助會計研究

摘 要：面對同行競爭、經濟危機等各個方面帶來的壓力，政府補助對于蓮花健康（600186）這樣的微利上市公司就顯得至關重要——在經營不善的年度，地方政府的補助可以幫助企業甚至扭虧為盈。有的時候會讓人質疑有些地方政府補助的公平性，是否會對投資者在投資時造成誤區？

政府補助是作為一種政府干預手段影響社會經濟發展。實際情況是形式多樣的政府補助，影響著政府對市場的調節和經濟的穩健發展。政府向上市公司施與援手，在短期內提高上市公司的盈利水平;但從長期水平來看，政府補助是否能幫助上市公司提高自己的競爭力，還是個未知數。

關鍵詞：政府補助 會計謹慎性 盈利水平

一、引言

隨著經濟的不斷發展，企業的綜合競爭力隨著科技和人員素質的提高不斷變強，公司之間的競爭也越來越激烈。在這樣的環境下，企業面臨的不確定事項所帶來的風險日益加劇;而各地方政府的支持無疑是很多上市公司的定心丸。但政府補助為企業帶來優勢還是短期的盈利？

2006年出臺的企業會計新準則對政府補助有了新的規定，從定義、分類、計量和確認都有了更成熟和更符合相關信息披露的準則。而有些企業運用政府補助從而扭虧為盈的情況屢見不鮮。這其中是否有不準確確認和計量？本文結合滬市上市公司“600186蓮花健康”實務執行情況，對政府補助該項目做出探討。

二、蓮花健康上市公司政府補助分析

1.政府補助金額龐大

蓮花健康2007年至2014年，營業收入都過2億。08年金融危機后，其營業成本有所上漲突破2億;而隨著成本的增多，其營業利潤一直為負值。最明顯的是2011年：雖然2011年的營業收入就八年最高，但營業成本也達到八年來得峰值——其毛利潤還不到700萬，僅有營業收入的0.2%。因此當年的的營業利潤也創八年來最低。2015年至2017年這三年的營業收入和營業成本都有所回落，且其三年的營業利潤都是負值。在這十一年中，有兩年蓮花健康得到的政府補助過億，分別占到當年營業外收入的62.63%和76.79%。

2.政府補助波動太大

除政府補助金額巨大以外，這幾年來政府補助的金額波動也很大，讓人猜測其列報的真實性和準確性。從09年開始，蓮花健康的營業收入就一直是負值，但最終顯示報告期內凈利潤為負值的只有四年。除去2012、2016兩年因資產重組而獲得營業外收入繼而扭虧為盈外，2010年和2014年都是依靠巨額的政府補助危險“過關”：兩年的凈利潤剛過百萬。例如2014年，當年的政府補助占利潤總額的1003.52%，也就是說，政府補助是利潤總額的10倍還多。

3.政府補助種類繁多

蓮花健康每年收到政府補助花樣百出，從2010年開始，公司每年收到的政府補助都有近20項。還有一點值得留意的是，有些項目看似不是每年都存在的，但仔細對比其年報才發現：補助是完全相同的內容，指使換了名稱。例如：蓮花健康這三年收到的市財政局就業見習補貼，公司都將其歸入與當期收益相關的政府補助，計入了營業外收入。但是在三年披露的年報中卻計入了不同的項目。

三、政府補助存在問題

（一）政府補助占凈利潤比值大

就2014年的情況來看，營業外收入占利潤總額的16.10%，而這之中，政府補助是凈利潤的10倍之多。2014年是虧損的，營業利潤為負，但巨額的營業外收入絕對的扭轉的局勢，才導致最后我們看到的最終凈利潤為正值。

剔出政府補助等營業外收入后，2014年的營業利潤為負，對比2013年的財務數據來說，是差不多的，2014年并沒有比前一年好到哪去，但是經過地方政府的補貼，2014年微盈利，然而2013年卻顯示虧損。可見，政府補助對上市公司賬面盈利的粉飾作用極大。

（二）政府補助波動大

雖然本公司年年都有政府補助，但金額相差很大。例如，2010年度高達2億，而2011年只有4300萬，相差近5倍;甚至2009年政府補助不到1000萬，與2010年差20倍。這在極大程度上影響了公司當年的收益和相關業績。

政府和補助政策本身造成上市公司政府補助出現如此巨大波動性：第一，我國政府補助種類繁多，每年都會出臺許多新的補貼政策，從而導致上市公司收到許多政府補助收入具有臨時性。第二，我國補助政策本身也存在較大的波動性，許多政府補助都給予的是一次性的補貼。第三，波動性大的原因還有可能來自上市公司人為操作。

（三）政府補助種類繁多

蓮花健康收到的政府補助的種類項目繁多，政府補助相關政策繁多，涉及面極廣。由于各個省市對地方上市公司的補貼不同，政策也不同，所以學術界對政府補助的分類存在不同的認識。蓮花健康收到的政府補助大致可分為以下三大類：

（1）社會效益型補助

社會效益型補助是政府為了社會建設，國家或地方政府往往會要求企業做出某種承諾或犧牲。為了彌補企業因政策影響而遭受的損失，不能正常經營等。政府發放一些補助來彌補企業。

（2）扶持發展性補助

與社會效益型補助不同，財政扶持性補助主要目的在于促進和幫助企業的發展，讓企業得到更好地發展，提高企業競爭力。

（3）捐贈性補助

不同于之前兩種類型，這類補助針對陷入困難的地方企業。如地方政府幫助企業扭虧為盈或使企業的盈利狀況發生重大改變，提供政府代公司承擔債務、扶貧貼息等。這類補助往往存在于微利和虧損企業，多為非政策性的。

四、政府補助的現狀及問題分析

（一）披露不詳

新企業會計準則中雖然對政府補助披露有了更進一步的描述，但許多上市公司對政府補助的種類及相關的分類方法并未詳細列舉，或分類不清，甚至未對政府補助進行分類，只簡單列式，無法使報表使用者和投資者了解政府補助的性質。其次，對于計入遞延收益的政府補助，什么樣的補貼應計入遞延收益，或如何對其攤銷，包括合理攤銷的依據、剩余攤銷金額和乘業余時間等等。

事實情況是許多上市公司對此披露的信息不夠詳細。例如：2014年的年度報告上并沒有披露所有關于政府補助項目的帳務處理，也沒有附注解釋這些政府補助是進入營業外收入或是遞延收益。

（二）政府干預

我國政府補助的形式多種多樣，政府對上市公司進行補助是現象是普遍存在的。從地方政府的角度來看，本地上市公司的良好發展大大有利于地方政府的行政事業;一個好的上市公司在解決當地政府就業問題、促進發展當地相關產業等方面都發揮著重要的作用。由此可見，上市公司對地方政府而言是一種寶貴的資源。基于此地方政府往往會參與到干涉企業的經營活動的行列中，向當地的上市公司提供大量的經濟支持。如果這種形式的政府干預是基于政府和企業的互惠互利的基礎之上，就可以有雙贏的局面;但是過度的干預就會造成資本市場的公平發展。

（三）分類不清

就上文所述，蓮花健康公司每年的政府補助項目存在出入。項目繁多，有些項目實質相同，但每年年報披露卻未歸結于同一項目之下。這對于投資者和報表使用者都會造成一定程度上的混淆。

蓮花健康公司收到的主要補助在財務報告里信息使用者很難看出其歸類。而使用者也很難聯系以前年度的財務報表來做出判斷，尤其是當同樣的補助資金被換到了不同項目下。這些名目繁多的補助不僅涉及及廣，也在確認計量上帶來一定的難度。尤其是個別項目并不是年年都存在，這讓投資者難以判斷其是否準確分類。

五、上市公司有關政府補助信息披露的建議

（一）從政府的角度

政府在制定相關補貼政策時，應結合地方發展和企業自身情況，予以補貼。政府既要保證政策不僅能夠符合我國制定的總體發展戰略目標，幫補企業提供就業，又能實現當地長期可持續性發展。并且政策的制定應當嚴格謹慎，保證補貼政策能真正對需要的企業和項目，起到鼓勵和扶持作用。

真正要加強管理的是地方政府對自身的約束。地方政府應當一定程度上合理限制政府補助的范圍和力度，不應該借口任何項目、任何內容都去補助上市公司;上市公司享受政府補助不僅導致財政收入下降，還會使政府補助失去原有的激勵作用。

政府補助很大程度上影響了政府職能的轉變。我國政府一直在強調從管理型政府轉變到服務型政府。而政府補助恰好反其道而行之，過度的政府補助不僅影響了企業的自由發展，還影響了資本市場的公平性，是政府職能轉變的一種阻礙，不利于市場經濟的發展要求。

（二）從上市公司的角度

從企業的角度來講，公司管理層應該嚴格執行政府補助相關政策，加強監督管理，嚴格按照新的企業會計準則去披露相關信息，從而保護投資者的長久利益，使社會資源的有效配置，以維護資本市場公平競爭的環境，維護企業和地方發展的整體利益和長遠利益。政府補助的發放不利于我國資本市場的長期發展。

企業管理者應當了解政府補助存在很大的局限性：提高企業盈利率不能依靠政府的補貼;企業應該更多的通過提高降低企業經營成本、增強競爭力、擴大市場份額來贏得更高的收益率。當然，對于收到的政府補助，企業應該合理分類，合理使用，合理披露。

（三）從投資者的角度

投資者也應當關注政府補助也存在很大的局限性和一定的不良影響。投資者必須注意政府補助并沒有提高企業的核心競爭力，只是充當企業經營不善、面對虧損時暫時性的補助;地方政府時期性的施與援手無法根本上解決企業的經營管理問題和發展能力問題。政府補助不是長期、有效提高經營效率的方法。通過年報，信息使用者可以對比其他數據得到客觀的、有效的信息，而不是僅僅依靠最后的凈利潤數據或者股市上盈利的指標。投資者應當留意排除非經常性損益后的財務指標，注意政府補助等營業外收入所帶來的迷惑性。投資者不能及時有效地了解到上市公司的實際經營能力和實際的投資回報率，信息使用者從應該綜合考慮政府補助對上市公司造成的影響。

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作者簡介：鮑藝娜（1992—），女，漢族，籍貫：陜西西安，單位：西安歐亞學院，研究方向：公司金融與公司財務。