視點：供給側改革環境中企業的納稅籌劃

文/羅萍文

供給側結構性改革以來，企業紛紛優化產業結構，利用稅收優惠政策實施全面結構性減稅，通過對企業增值稅、所得稅等的納稅籌劃合法避稅, 降低企業稅負，促進企業活力。這個工作成為各界關注的焦點。

供給側改革環境下，做好納稅籌劃工作有助于降低稅負壓力、改善財務管理能力、降低財稅風險，有助于實現可持續健康發展。

供給側改革環境中企業納稅籌劃途徑

（一）利用稅收優惠政策，做好增值稅納稅籌劃

為了擴大有效供給，政府相繼出臺了大量稅收優惠政策。所以，企業要合理選擇納稅人，通過計算稅負無差別平衡點, 以確定到底選擇一般納稅人或小規模納稅人身份進行納稅，達到抵稅減稅。一是盡可能或更多地獲得增值稅進項稅額；二是盡可能減少購進的材料增值多環節；三是管理好企業的增值稅專用發票；四是正確設立經濟實體合理避稅；五是選好購銷對象與發貨時間。在物價上漲環境下，盡早購進貨物，降低采購成本，增加進項稅款抵扣。采用讓利銷售、混合銷售和兼營等多種銷售方式對應繳稅款進行控制。

采用分期收款或賒銷的銷售結算方式，延緩納稅義務發生時間，如企業和客戶簽訂合同時靠近年底，應將銷售業務貨物發貨時間順延至次年年初，使其適用小微企業所得稅的最優惠政策。

（二）落實費用控制，實現所得稅節稅減負籌劃

根據國家稅法，科學籌劃各種費用，配置資源。一是區別核算業務招待費和會議費、差旅費、董事會費（會議費未限制扣除比例），如果納稅人出現了和經營活動有關的會議費支出，將與會議有關的集會地址、時間、支付憑據等有效、合法的證據提供，就能計入其他扣除項目，不納入業務招待費；二是要合理區別計算業務招待費和業務宣傳費、廣告費。三是通過公益捐贈,提高員工獎金等節稅措施，降低企業稅負。

（三）合理運用利息抵稅法，進行融資稅收籌劃

企業要開展投資和籌資工作，利息抵稅法十分適用。企業通過減少股權融資，采用借款籌資產生的利息具有抵稅減負作用。如房地產開發企業資金占用量巨大，向銀行貸款融資，產生的利息費用不僅可以減少所得稅費用的繳納，還可以計入到房地產開發費用中，擴大土地增值稅的稅前扣除比例，減少土地增值稅的應納稅額。

企業納稅籌劃的實際案例

（一）小微企業免征增值稅政策

政策指出：小規模納稅人每季度修理及加工納稅額小于9W 元及銷售服務、無形資產每季度納稅小于9W 元的，均可以享受該政策。某餐飲小型企業在納稅籌劃過程中通過利用該政策，每年可以降低稅負3W×3%×12=10800 元，有效降低了企業的稅負壓力。

（二）費用扣除政策應用

稅法規定：企業每年招聘退役士兵、失業人員或殘疾人工作，通常每年每人定額扣稅標準在4000～6000 元左右，可享受時間為3 年時間。如企業聘用a 名符合該條件的職工，則企業三年可少繳稅為18000a 元[4000a(1+50%)×3]。

某集團年銷售收入20000 萬元，通過設立銷售公司與生產企業各承擔業務招待費80 萬元，廣告費和業務宣傳費分別為2000 萬元與1500 萬元。達到節約企業所得稅125 萬元；將廣告公司促銷轉為員工促銷（宣傳費轉為工資成本稅前扣除）；將業務招待改為宣傳產品用的禮品贈送等措施節稅。

（三）房地產開發企業銀行貸款籌劃

利用利息支出＜（土地使用權支付金額+房地產開發成本）×5%時，稅務：允許抵扣的房地產開發費用=（土地使用權支付金額+房地產開發成本）×10%。A企業籌劃貸款30000 萬元，一年的利息支出＝30000×6%=1800 萬元。其中，計入住宅開發的利息支出1582 萬元，商業區開發的利息支出218 萬元。（住宅區土地使用權支付金額+住宅區房地產開發成本）×5%=1733(萬元) ，因 1582 萬元＜1733萬元，所以A 企業允許扣除的房地產開發費采用10%計算，可降低土地增值稅稅額。

深化供給側改革的納稅籌劃新思考

（一）企業為深化供給側改革而籌劃

企業要結合市場環境發展狀況、企業內部實情進行籌劃納稅。比如，企業要減少積壓的庫存產品，就必須基于市場銷售視角研究產品優點，積極推銷產品，改善自身的去庫存水平，降低稅負壓力。

（二）企業對其納稅重點與特點科學應用

不同企業在挑選納稅方案時差異較大，企業必須掌握其納稅重點與特點，找出納稅比重較大、籌劃相對容易實現的稅種來設計。如房地產企業需要考慮和上游企業的合作，獲取足夠的增值稅進項稅抵扣，仔細計算房屋的增值率；施工企業必須全面考慮承包經營模式和工期、地域、人員流動、材料計價等特殊因素。

（三）企業應提升納稅籌劃意識，創造培訓氛圍

為了提高納稅籌劃能力，企業必須加強與稅務機關工作人員的溝通, 做好現場稅務考核方案的設計與基本稅務模型的籌建。同時，要聘請專家學者等入企為財務人員提供教學、培訓，幫助財務員工改善納稅規劃能力，防止失職引起的稅務風險。

結束語

企業應在深化供給側改革大環境下積極開展納稅籌劃的探索、研究，只有做好納稅籌劃工作，才有助于強化企業納稅意識、降低稅負壓力，提高企業的市場競爭力。