個稅改革再度來臨，這6項支出可享稅前扣除

趙瑩瑩

經過充分的意見討論后，國務院正式發布了《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》（以下簡稱為《暫行辦法》）。今后納稅人計算個稅應納稅所得額，在5000元基本減除費用扣除和“三險一金”等專項扣除外，子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金和贍養老人6項支出均可以享受稅前扣除。

子女教育：學前到博士每孩每月可扣1000元

《暫行辦法》提出，納稅人接受學前教育和全日制學歷教育的相關支出，按照每個子女每月1000元的標準予以定額扣除。具體可扣除的教育階段包括學前教育（3歲至小學入學前）、義務教育（包括小學和初中教育）、高中階段教育（包括普通高中、中等職業、技工教育）、高等教育（包括專科、本科、碩士和博士研究生教育）。

簡單理解，從2019年起，父母在孩子從上幼兒園到讀博士期間的教育支出，均可予以扣除，一個孩子每年12000元，兩個孩子每年就是24000元。而且，無論子女是在境內還是境外接受教育，不論上的是公辦學校還是民辦學校，都可享受扣除。只是，子女在境外接受教育的，納稅人要留存境外學校錄取通知書、留學簽證等相關教育的證明資料備查。

每個孩子每月1000元的扣除，既可以由父母各扣50%即500元，也可以由單獨一方扣除1000元，但一經約定，在一個納稅年度內不得變更。

繼續教育：子女接受碩士教育只能本人扣除

《暫行辦法》提出，納稅人在境內接受學歷（學位）繼續教育的支出，在學歷（學位）教育期間按照每月400元定額扣除，同一學歷（學位）繼續教育的扣除期限不能超過48個月；接受技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育的支出，在取得相關證書的年度，按照3600元定額扣除。

有市民提出，已經就業的子女接受繼續教育，父母出的學費，可以由父母在稅前扣除嗎？記者注意到，這要視繼續教育的學歷而定。如果子女接受的是大學本科及以下的學歷繼續教育，在不重復扣除的前提下，可以由子女本人扣除，也可以由其父母扣除；但如果是研究生及以上的學歷繼續教育，只能由子女本人申報扣除。

需要提醒的是，因為職業資格繼續教育的支出只有在取得證書后方能扣除，也就意味著，該證書應當為2019年后取得，且必須是與國家職業資格目錄相關的資格證書，此外的其他個人興趣培訓無法納入扣除范圍。

大病醫療：大病醫療支出2020年才能辦理

根據規定，納稅人在一個納稅年度內，與基本醫保相關的醫藥費用扣除醫保報銷后個人負擔（是指醫保目錄范圍內的自付部分）累計超過15000元的部分，可在80000元限額內據實扣除。

需要注意的是，與子女教育、贍養老人、住房貸款利息、住房租金、繼續教育支出可在發放工資薪金時按月享受扣除不同，大病醫療需在次年匯算清繳時扣除。換句話說，新個稅法實施首年發生的大病醫療支出，要在2020年才能辦理。

房貸利息：享受首套房貸利率即算首套

房貸利息的扣除，仍是首套房每月1000元的定額標準。根據規定，納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內住房，發生的首套住房貸款利息支出，在實際發生貸款利息的年度，可進行專項附加扣除，最長扣除時限不超過240個月。

首套房如何界定？《暫行辦法》特別指出，首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

夫妻雙方婚前分別購房發生的首套住房貸款，其貸款利息支出婚后如何扣除？據了解，可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標準的100%扣除；也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除。

住房租金：北京租房每月可扣1500元

根據規定，承租的住房位于直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及經國務院批準的城市，扣除標準為每月1500元；位于其他城市且市轄區戶籍人口超過100萬的，扣除標準為每月1100元；位于其他城市但市轄區戶籍人口不超過100萬（含）的，扣除標準為每月800元。也就是說，對于在北京租房的納稅人來說，從2019年起可享受每月1500元的稅前扣除。需要注意的是，夫妻雙方不得同時分別享受住房貸款利息扣除和住房租金扣除。

贍養老人：按每月2000元標準扣除

贍養老人的專項附加抵扣，相比此前也沒有變化。《暫行辦法》將老人界定為60歲（含）以上的被贍養人，若納稅人為獨生子女的，按照每月2000元的標準定額扣除；納稅人為非獨生子女的，應當與其兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，分攤方式包括平均分攤、被贍養人指定分攤或者贍養人約定分攤，具體分攤方式在一個納稅年度內不得變更。若老人的兒女都已去世，其孫子女、外孫子女實際承擔對老人的贍養義務，也可獲得贍養老人扣除。

“納稅人父母年齡均超過60周歲，在進行贍養老人扣除時，是否可以按照兩倍標準扣除？”對于市民提出的疑問，記者了解到，贍養老人專項附加扣除并不按照被贍養人的人數累加計算，無論是父母中有一位年滿60歲還是兩位都年滿60歲，每月均只可扣除2000元。

申報：個稅專項附加扣除可由單位辦理

納稅人如何能及時享受到減稅“紅包”？根據規定，納稅人應該在首次享受專項附加扣除時，向扣繳義務人或者稅務機關提供專項附加扣除相關信息；相關信息發生變化時，納稅人應及時更新、報送信息，納稅人對所提交信息的真實性、準確性、完整性負責。

記者了解到，對于在單位領取工資薪金的職工，可以選擇將相關信息提交給受雇單位，就可以在每月享受除大病醫療以外的其他五項專項附加扣除。首次享受時，納稅人需要填寫《個人所得稅專項附加扣除信息表》，并報送給任職單位。任職單位比照“三險一金”的扣除方式，為納稅人辦理專項附加扣除。同時，不愿意將信息報送給單位的職工，也可以自行申報，在次年3月1日至6月30日辦理匯算清繳申報時享受專項附加扣除。

此外，沒有工資、薪金所得但有勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得的，以及出現了納稅年度內未足額享受專項附加扣除的其他情形，納稅人也可在次年匯算清繳時，直接向稅務機關提供相關信息并享受專項附加扣除政策。