個(gè)稅改革再度來(lái)臨，這6項(xiàng)支出可享稅前扣除

趙瑩瑩

經(jīng)過(guò)充分的意見(jiàn)討論后，國(guó)務(wù)院正式發(fā)布了《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱為《暫行辦法》）。今后納稅人計(jì)算個(gè)稅應(yīng)納稅所得額，在5000元基本減除費(fèi)用扣除和“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除外，子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人6項(xiàng)支出均可以享受稅前扣除。

子女教育：學(xué)前到博士每孩每月可扣1000元

《暫行辦法》提出，納稅人接受學(xué)前教育和全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)予以定額扣除。具體可扣除的教育階段包括學(xué)前教育（3歲至小學(xué)入學(xué)前）、義務(wù)教育（包括小學(xué)和初中教育）、高中階段教育（包括普通高中、中等職業(yè)、技工教育）、高等教育（包括專科、本科、碩士和博士研究生教育）。

簡(jiǎn)單理解，從2019年起，父母在孩子從上幼兒園到讀博士期間的教育支出，均可予以扣除，一個(gè)孩子每年12000元，兩個(gè)孩子每年就是24000元。而且，無(wú)論子女是在境內(nèi)還是境外接受教育，不論上的是公辦學(xué)校還是民辦學(xué)校，都可享受扣除。只是，子女在境外接受教育的，納稅人要留存境外學(xué)校錄取通知書(shū)、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料備查。

每個(gè)孩子每月1000元的扣除，既可以由父母各扣50%即500元，也可以由單獨(dú)一方扣除1000元，但一經(jīng)約定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

繼續(xù)教育：子女接受碩士教育只能本人扣除

《暫行辦法》提出，納稅人在境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除，同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過(guò)48個(gè)月；接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書(shū)的年度，按照3600元定額扣除。

有市民提出，已經(jīng)就業(yè)的子女接受繼續(xù)教育，父母出的學(xué)費(fèi)，可以由父母在稅前扣除嗎？記者注意到，這要視繼續(xù)教育的學(xué)歷而定。如果子女接受的是大學(xué)本科及以下的學(xué)歷繼續(xù)教育，在不重復(fù)扣除的前提下，可以由子女本人扣除，也可以由其父母扣除；但如果是研究生及以上的學(xué)歷繼續(xù)教育，只能由子女本人申報(bào)扣除。

需要提醒的是，因?yàn)槁殬I(yè)資格繼續(xù)教育的支出只有在取得證書(shū)后方能扣除，也就意味著，該證書(shū)應(yīng)當(dāng)為2019年后取得，且必須是與國(guó)家職業(yè)資格目錄相關(guān)的資格證書(shū)，此外的其他個(gè)人興趣培訓(xùn)無(wú)法納入扣除范圍。

大病醫(yī)療：大病醫(yī)療支出2020年才能辦理

根據(jù)規(guī)定，納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（是指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過(guò)15000元的部分，可在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

需要注意的是，與子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息、住房租金、繼續(xù)教育支出可在發(fā)放工資薪金時(shí)按月享受扣除不同，大病醫(yī)療需在次年匯算清繳時(shí)扣除。換句話說(shuō)，新個(gè)稅法實(shí)施首年發(fā)生的大病醫(yī)療支出，要在2020年才能辦理。

房貸利息：享受首套房貸利率即算首套

房貸利息的扣除，仍是首套房每月1000元的定額標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)規(guī)定，納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，可進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除，最長(zhǎng)扣除時(shí)限不超過(guò)240個(gè)月。

首套房如何界定？《暫行辦法》特別指出，首套住房貸款是指購(gòu)買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

夫妻雙方婚前分別購(gòu)房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出婚后如何扣除？據(jù)了解，可以選擇其中一套購(gòu)買的住房，由購(gòu)買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除；也可以由夫妻雙方對(duì)各自購(gòu)買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除。

住房租金：北京租房每月可扣1500元

根據(jù)規(guī)定，承租的住房位于直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；位于其他城市且市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)的，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；位于其他城市但市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)（含）的，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。也就是說(shuō)，對(duì)于在北京租房的納稅人來(lái)說(shuō)，從2019年起可享受每月1500元的稅前扣除。需要注意的是，夫妻雙方不得同時(shí)分別享受住房貸款利息扣除和住房租金扣除。

贍養(yǎng)老人：按每月2000元標(biāo)準(zhǔn)扣除

贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)附加抵扣，相比此前也沒(méi)有變化。《暫行辦法》將老人界定為60歲（含）以上的被贍養(yǎng)人，若納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；納稅人為非獨(dú)生子女的，應(yīng)當(dāng)與其兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，分?jǐn)偡绞桨ㄆ骄謹(jǐn)偂⒈毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)偦蛘哔狆B(yǎng)人約定分?jǐn)偅唧w分?jǐn)偡绞皆谝粋€(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。若老人的兒女都已去世，其孫子女、外孫子女實(shí)際承擔(dān)對(duì)老人的贍養(yǎng)義務(wù)，也可獲得贍養(yǎng)老人扣除。

“納稅人父母年齡均超過(guò)60周歲，在進(jìn)行贍養(yǎng)老人扣除時(shí)，是否可以按照兩倍標(biāo)準(zhǔn)扣除？”對(duì)于市民提出的疑問(wèn)，記者了解到，贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除并不按照被贍養(yǎng)人的人數(shù)累加計(jì)算，無(wú)論是父母中有一位年滿60歲還是兩位都年滿60歲，每月均只可扣除2000元。

申報(bào)：個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除可由單位辦理

納稅人如何能及時(shí)享受到減稅“紅包”？根據(jù)規(guī)定，納稅人應(yīng)該在首次享受專項(xiàng)附加扣除時(shí)，向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)提供專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息；相關(guān)信息發(fā)生變化時(shí)，納稅人應(yīng)及時(shí)更新、報(bào)送信息，納稅人對(duì)所提交信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。

記者了解到，對(duì)于在單位領(lǐng)取工資薪金的職工，可以選擇將相關(guān)信息提交給受雇單位，就可以在每月享受除大病醫(yī)療以外的其他五項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。首次享受時(shí)，納稅人需要填寫(xiě)《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》，并報(bào)送給任職單位。任職單位比照“三險(xiǎn)一金”的扣除方式，為納稅人辦理專項(xiàng)附加扣除。同時(shí)，不愿意將信息報(bào)送給單位的職工，也可以自行申報(bào)，在次年3月1日至6月30日辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除。

此外，沒(méi)有工資、薪金所得但有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的，以及出現(xiàn)了納稅年度內(nèi)未足額享受專項(xiàng)附加扣除的其他情形，納稅人也可在次年匯算清繳時(shí)，直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)信息并享受專項(xiàng)附加扣除政策。