權術傾向、風險規避與預算松弛

安靈 易丹青 趙婷

摘要：預算管理中的預算松弛問題的日益顯著，引起了國內外學者的廣泛關注。主要從行為科學理論出發，與傳統的影響因素相結合，研究了權術傾向對預算松弛的影響。研究結果如下：權術傾向與預算松弛正相關;風險規避傾向越高，權術傾向對預算松弛的正向影響越強;個人成就感越高，權術傾向對預算松弛的正向影響越顯著。上述研究結果表明：基于行為科學理論的風險規避傾向、個人成就感和個體的權術傾向都會對預算松弛產生影響。企業在后續的預算管理實務中應加強對員工個體行為特征的關注，依靠對個人的行為分析與控制來有效減少預算松弛。

關鍵詞：預算松弛;權術傾向;風險規避傾向;個人成就感

中圖分類號：D9文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2019.08.068

1引言

預算是行為計劃的量化，作為重要的管理工具存在于企業。Hansen認為，預算為所有組織管理奠定了基礎。預算管理自20世紀20年代誕生以來，通過多家大型企業的成功運用，逐漸發展成了企業管理方法中一套重要的方法體系。隨著經濟環境的變化以及預算管理在企業中的推廣與深入，出現了一些問題，嚴重影響企業預算管理效率，其中最典型的就是預算松弛。預算松弛是完成某項預算任務時，有意低估收入或產能、高估成本或資源的行為（Dunk，1988）。潘飛和程明（2007）指出，預算松弛普遍存在于我國上市公司，它一定程度上阻礙了企業戰略目標的實現，削弱了企業的市場競爭優勢。

傳統因素對預算松弛的影響研究假定個體都是利己的，他們盡可能追求自身利益的最大化。但作為一個復雜的社會人，存在于組織預算管理環境中，需要我們進一步去分析行為動因，個人的行為和心理是預算松弛研究中不可忽視的重要因素。本文直接從行為科學理論出發，引入權術傾向這一個體行為特征，采用實驗研究方法，研究個體的權術傾向對預算松弛的作用，從新的角度去探討并改善預算松弛這一問題。后文安排如下：文獻回顧與研究假設;研究設計;假設的統計檢驗;研究結論。

2文獻回顧與研究假設

早期的預算松弛成因分析都集中研究了傳統影響因素，并提出了相應的改進措施，使得預算松弛得到一定的控制。隨著行為科學的引入，對于人的關注為預算松弛研究打開了新局面，成因的研究擴展到行為理論、心理學理論等方面。本文主要是針對行為科學理論中的相關因素來深挖預算松弛。

個體行為特征是一個比較廣的概念，很難找到一個變量全方位的去探究，需要從某一個方面入手。Hartmann和Mass（2010）用馬基雅維利主義作為個體行為傾向的代理變量。美國心理學家 Christie選取馬基雅維利主義衡量某人為達目，不惜使用欺詐手段來操縱他人的行為。馬基雅維利主義是權術與謀略的代名詞，本文用權術傾向來衡量這一個體行為特征，即個體利用他人達成個人目標的一種行為傾向。利用馬氏Ⅳ量表來測量（ Christie & Geis，1970），將測量的結果分為高低兩組，高權術傾向者注重實效，抵制社會影響，在個人利益的驅使下，易于歪曲事實，利于各種手段達成目標，并相信結果能替手段辯護;低權術傾向者相對比較實事求是，遵從社會價值觀，甚至是以社會所期望的方式去反應。

西方學者在營銷、商業倫理、經濟學、稅收、會計學等領域對權術傾向進行了深入研究。研究發現，在預算管理相關方面，高權術傾向較少受職業道德的約束，更偏向歪曲個人產能和資源;低權術傾向認為歪曲個人的生產能力信息是不專業的，他們會實事求是，對預算松弛持否定的態度。根據行為科學理論，個體的行為都是由一定的需求主導的。高權術傾向個體認為結果可以為手段辯護，為達目的可以不擇手段，由此高權術傾向個體對高利益回報的需求，促使他們在參與預算制造中不擇手段的歪曲事實，制造預算松弛。Andrea和 Tamas （2012）研究發現，高權術主義個體追逐個人利益，在同一情境中會得到更多的報酬。基于以上分析，可以推斷高權術傾向的個體比低權術傾向的個體制造更多的預算松弛。因此提出假設：

H1：權術傾向與預算松弛正相關。

預算作為一種量化的詳細計劃，是企業未來經營活動的依據。它只是基于現階段對未來的細致、周密的安排。但是未來存在著諸多的不確定性，而預算松弛的出現相當于建造了一個緩沖區，為目標的達成提供了彈性空間。合理的緩沖空間將有助于目標的實現，一旦參與預算制定者旨在從中攫取不當利益，合理的空間被擠破，預算管理的有效性將無法得到保證。權術傾向越高，越會重視預算執行結果對個體利益的影響，而風險規避可能加劇這一關系。管理者風險規避水平越高，其所需應對未來不確定性的緩沖空間越大，越容易制造預算松弛。在風險規避水平比較高的情況下，個人更愿意制造預算松弛來確保自身的利益得以實現，從而權術傾向者會制造更多的預算松弛。因此提出假設：

H2：在風險規避傾向越高，權術傾向與預算松弛的正相關關系更加顯著。

在全球化背景下，組織文化變得日趨多元化和復雜化。這種文化會對個體行為產生影響，大多數具有責任感的個人都持有組織導向型價值觀，他們尋求自我成長和個人成就感，對組織表現出很高的滿意度。Atkinson（1977）指出，成就感不強的個人偏好執行簡單易行的任務，與他人共同承擔責任，而成就動機強烈的人傾向于獨自完成具有挑戰性的任務，并以此來實現自身價值。Mc-Clelland（1985）認為，成就動機強烈的個人希望自己在工作中獲得較高的滿意度，具體表現在工作效率的提高，而預算松弛會對工作效率產生影響。一定程度上，預算松弛與個人成就感存在相關關系。在個人成就感比較高的情況下，個體參與制定預算時會客觀評估產能與資源，甚至是定立更具挑戰的目標，因而權術傾向者會制造較少的預算松弛。基于以上分析，提出假設：

H3：個人成就感越高，權術傾向與預算松弛的正相關關系越弱。

3研究設計

3.1實驗設計

本次實驗是通過調查問卷的形式進行，該問卷的內容由調查對象的基本信息、風險規避傾向相關問題、傳統的預算松弛測量表、馬氏Ⅳ量表四部分組成。

本次調查問卷共收回380份，其中3份大篇幅問題填寫遺漏，從總樣本中剔除。調查對象均為某大學會計相關專業的大三學生，他們已經學習過管理會計及預算的相關知識，有利于實驗的開展。考慮到會計從業人員較學生而言，接收了更多的職業素質教育，某種程度上會抑制預算松弛，并且權術傾向是比較穩定的個性特征，選取學生為實驗對象可能得到更客觀的影響結果。

3.2變量設計

（1）被解釋變量。

預算松弛由問卷的15-24小題測量，各題選項賦值1—7代表變量程度由“非常不同意”逐漸增高到“非常同意”，從不同程度來反映個人歪曲自身能力來制造預算松弛的可能性。其中15、17、20三小問為反向指標，進行了反向賦值。

（2）解釋變量。

權術傾向涉及問卷的25-44小題，選項“非常不同意”到“非常同意”由1-7代表，對其中10個反向指標進行了反向賦值。標準化后的分值以中位數為分界線，大于中位數的為高權術傾向，小于中位數的為低權術傾向。

風險規避傾向由7-14題衡量，累計得分越高，規避傾向越弱，表明在做出決策時更愿意承擔較高的風險，追求由此帶來的高收益。個人成就感較高表明個人更重視對組織的滿意程度，更看重自我價值的實現。

控制變量有性別、壓力感知、歸屬感。已有研究表明，性別是影響個體做出判斷的一個因素;在校大學生生活中對于集體的歸屬感、壓力感知是能夠間接影響實驗者的馬氏評分的變量。由于該問卷調查對象均為大三相關專業學生，年齡這一選項沒有差別，所以我們不把它作為控制變量。

3.3信度分析

對于經過篩選的調查問卷回收數據，我們根據不同的項目分別作了信度檢驗。選擇了克隆巴赫系數方法，測得預算松弛變量的信度系數為0.6275、風險規避傾向信度系數為0.5338、權術傾向信度系數為0.7100，可信度均大于0.5，表明該調查問卷的數據可靠。

3.4模型建立

本文以問卷調查的形式考察權術傾向對預算松弛的影響，并在此基礎上加入風險規避傾向、個人成就感作為調節變量，研究它們對權術傾向與預算松弛二者關系的影響，設立如下模型：

Slack=β0+β1Mach+β2Risk+β3Satisf+β4Pre+β5Sexy+β6Belong+ε

4假設的統計檢驗

4.1描述性統計

本文對所有樣本進行了描述性統計，結果如表2。結果顯示Slack的均值為0，中位數為-0.0457，表明預算松弛普遍存在于研究樣本;Mach的統計結果表明部分人的馬氏評分高于均值，相比評分較低的人，評分較高的人更善于運用權術與謀略影響預算松弛程度。Risk的均值為0.5782，中位數為1，說明研究樣本中的風險規避傾向存在較大的差異，有57.8%的人傾向于規避風險。Satisf的均值為4.4536，中位數為5，標準差為1.7224，表明研究樣本中個人成就感普遍較高且差異性較大，說明個人成就感越低的人越希望與他人共同承擔責任而不愿意挑戰高難度的工作。

為了深入了解風險規避傾向與個人成就感不同時，預算松弛與權術傾向之間的關系是否存在差異，本文將風險規避傾向與個人成就感以中位數為限分為高、低兩組，分別進行均值的差異性T檢驗，結果如表3。相比風險規避傾向高組，風險規避傾向較低時權術傾向更為明顯;預算松弛在個人成就感較高組明顯高于個人成就感較低組，側面說明個人成就感較高時預算松弛程度高，與假設H3相悖，而個人成就感較低時權術傾向更嚴重，初步表明，按風險規避傾向與個人成就感分組考察權術傾向與預算松弛二者關系是有必要的。

4.2回歸分析

為了檢驗權術傾向與預算松弛的關系以及風險規避傾向水平和個人成就感不同時，權術傾向對預算松弛的影響是否存在差異，本文將風險規避傾向水平、個人成就感分為高、低兩組分別進行回歸，回歸結果如表4。

從回歸結果來看，權術傾向對預算松弛有顯著正影響，意味著權術傾向越高預算松弛越大，符合前文理論實際，假設H1得到驗證。風險規避傾向越高，權術傾向對預算松弛的正向影響越明顯，假設H2得到驗證，說明風險規避傾向水平越高，其所需應對未來不確定性的彈性空間越大，個體構建預算松弛謀求個人利益的動機更強，從而權術傾向者會制造更多的預算松弛。

表4的結果顯示，個人成就感越高，權術傾向對預算松弛的正向影響越明顯，與假設H3的理論實際背道而馳，產生這種現象的原因可能是：假設中的個人成就感主要是對于自身所從事工作的感受，而實驗對象可能更多的把個人成就感與薪酬激勵聯系在一起。個人成就感的不同來源體現了非貨幣性和貨幣性激勵與預算之間的關系。實驗對象傾向于用薪酬來量化個人成就感，薪酬越高，個人成就感就越大。在制定預算計劃時，考慮到預算完成情況越好，將獲得較高薪酬，一定程度上將產生預算松弛行為。同時在預算與薪酬掛鉤時，高薪酬的誘因激發了對個人利益的追逐，高權術傾向者也會制造更多的預算松弛。由此產生了權術傾向和個人成就感的協同效應，使得在個人成就感越高時，權術傾向與預算松弛的正相關關系越強。

4.3穩健性檢驗

為了驗證上述結果的穩定性，本文在前文的基礎上對所有連續型變量進行了上下1%的winsorize處理，再次進行回歸，結果與正文的回歸結果類似，支持本文的研究假設，但限于篇幅，本文對回歸結果不再贅述。

5研究結論

本文主要從個人因素考慮，引入權術傾向個體行為特征，與傳統的預算松弛影響因素相結合，研究風險規避傾向、個人成就感、權術傾向對預算松弛所產生的影響。主要結論如下：權術傾向與預算松弛正相關，說明權術傾向越高的人更善于運用權術與謀略影響預算松弛程度，使得預算松弛程度越高;風險規避傾向越高，這種正向影響越明顯。個人成就感越高，權術傾向與預算松弛的正相關關系越強。上述研究結果表明：基于行為科學理論的風險規避傾向、個人成就感和權術傾向都會作為對預算松弛產生影響。本文存在一些局限性，例如只選取了在校學生作為實驗對象，實務經驗的缺乏可能對預算測試結果有一定的影響;權術傾向的結果也會受到情境因素的調節，所以權術傾向對預算松弛的影響需要更深入的探討。

本文研究表明，預算管理應關注預算參與人的個體行為與道德等特征，注重組織環境建設。基于本文的研究結論，關注個體行為，加強預算參與人職業道德教育能有效抑制預算松弛。在企業內部管理中，促使從業人員通過形成和遵守共同的道德準則，激發對本職工作的熱愛和追求，繼而產生使命感和成就感。這需要我們每一名企業員工從企業乃至社會發展的角度出發，把對崇高職業道德的追求從理解、實踐最終轉化為自覺的道德意識。以全心全意的付出，為企業的發展做出貢獻。

參考文獻

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