國際租賃準則IFRS16的影響分析

(北京工商大學 北京 102488)

歷時十年之久，經過了2009年、2010年、2013年征求意見稿，IFRS16自2016年正式問世，并于2019年開始實施新準則，時間跨度之長，足以說明新準則變化之大，影響之廣。而為了及早適應新準則，報表使用者、出租人、承租人等利益相關者也提前了解了新準則的變化及可能對自身造成的影響。

一、IFRS16的主要變化

(一)租賃的定義。IAS17對租賃的定義是，在租賃期內，承租人從出租人那里獲得資產的使用權，并支付一定的對價。IFRS16認為租賃是一項合同，如果承租人控制了已識別資產的使用權，則該合同就是租賃或包含租賃。在這里最大的不同是，新的國際租賃準則強調了“控制”。只有當承租人控制了租賃資產的使用權，且能夠決定資產使用的時間、地點和使用方式，可以獲得與使用該資產相關的大部分的經濟利益時，這才會被認定為租賃。

(二)拆分租賃和服務。一項租賃中可能既包括租賃又包括服務，因為二者的會計處理不同，IFRS16要求把兩者分開進行會計處理，服務不必資本化。在協議期內，如果客戶(承租人或服務接受者)能夠控制已識別資產的使用權，并可以決定該資產如何使用，且賣方沒有權利替換該資產，則該合同包含租賃。反之，則為服務。租賃計入資產負債表內，而服務無需上表。

(三)單一使用權(ROU)模式。先前租賃準則使用的是所有權模式，在該模式下，租賃被分為融資租賃和經營性租賃。與租賃資產所有權相關的大部分風險和報酬沒有轉移即為經營性租賃，計入表外；反之風險和報酬轉移給了承租人就是融資租賃，計入資產負債表內。

新租賃準則IFRS16最主要的改變就是采用使用權模式，進行“兩租合一”。在該模式下，租賃不再被分為融資租賃和經營性租賃，都將被上表。在初始計量時，企業不用進行租賃分類，同時確認一項非金融資產(使用權資產)和一項金融負債，資產和負債同時增加。但IFRS16有兩項豁免規定：第一，價值低于5000美元的租賃資產(比如個人電腦、辦公設備)；第二，租賃期小于12個月的短期租賃。考慮到成本效益原則，新準則允許這兩項進行簡化的會計處理，僅在附注披露，不計入資產負債表內，支付租金時采用直線法計入當期損益。

(四)相關計量方法。新準則在先前準則的基礎上，對租賃期的計量方法“進行了補充完善”，描述更加嚴謹。IFRS16指出，對于租賃期的計量有兩種情況：第一，當合同中有可選擇續租期的權力時，如果有合理理由確定承租人會續租，那么續租期也應該計入租賃期中；第二，當合同中有提前撤銷租賃的權力時，如果有合理的理由確定承租人不會行使這項權利，那么有可能撤銷的某段時間也應該計入租賃期內。

二、IFRS16的主要影響

新租賃準則的實施將會對報表使用者、承租人、出租人產生不同的影響。

(一)提升了會計信息質量。對于投資者等報表使用者來說，新國際租賃準則IFRS16取消了租賃的分類，統統計入資產負債表內，是一次有利于投資者更好地使用財務報表的變革。這使得企業隱藏的租賃資產和負債都浮出水面，財務報告將更加真實透明地反映租賃業務的實質以及企業現階段的財務情況，進而也增加了財務報表的可比性和會計信息的透明度，提高了會計信息質量，幫助報表使用者“了解企業真實的負債規模”。如此，以往承租方利用表外融資的操作就能得到很好地修正。

(二)加大了承租人融資難度。受新租賃準則影響最大的就是承租人，尤其是經營性租賃占比重較大的企業和中小型企業。經營性租賃既能達到融資融物的目的，又能避免企業資產負債率的提高，這就給了承租人很大的操作空間。IFRS16使得經營性租賃消失，其優勢自然不存在，在一定程度上使企業提供了更接近實際狀況的財務信息。所有的租賃業務都按照統一標準反映在承租人的資產負債表上，同時對于損益表和現金流量表也會產生相應的影響，中小規模承租人的報表可能會發生實質性的變化。各項財務指標的明顯變化也會引起報表使用者的注意，導致企業的融資難度加大。

(三)增加了出租人信息披露內容。對于出租人而言，新準則帶來的影響主要體現在對列報披露提出了更高的要求。出租人需要向承租人披露更多的有關于資產、租賃等方面的信息，以協助承租人的信息披露要求。相比先前準則，出租人需要按照要求披露資產的剩余價值的風險管理，這可能會使出租人的列報成本增加。

IFRS16并沒有改變出租方的會計處理方式，與承租方的會計處理并沒有作出統一，但是新準則會通過影響承租方而間接影響出租方，實際的經營業務將會在以前進行和發展的基礎上作出些許改變以迎合市場的需求。

三、應對之策

由上可知，IFRS16對報表使用者的影響是有利的，對出租人的影響是微小的，對承租人的影響重大且為負面的。在此主要針對承租人的負面影響對準則制定部門、承租人、教學機構等提出應對要求，以幫助承租人順利適應新準則。

(一)引入規則導向細則。通過閱讀新租賃準則不難發現，大部分規則都還是屬于原則導向性的。真正實施起來還是具有一定的困難性，需要加入大量的人為判斷和人為理解。在運用層面上，準則制定部門應當引入規則導向細則，這樣做既給會計人員省去了一部分人為判斷準則的麻煩，又能很好地避免企業利用人為操作進行規避不利因素事件的發生。

(二)規劃租賃業務模式。企業應加強對租賃資產進行評估，評估新準則對財務報表的影響。根據分析現有的租賃業務結構來預測未來的租賃業務需求，并在新準則的要求下合理規劃調整未來的租賃業務模式，以便于提前規避不利于企業的方案。

第一，租賃期的選擇。新國際租賃準則其中一項豁免識別就是租賃期小于12個月的短期租賃，出于成本效益原則考慮，允許承租人按照現行的經營性租賃進行簡化的會計處理。企業可以通過合理規劃租賃期來盡量使自己適用豁免規定，來避免資產負債率的提高和融資能力的下降。第二，拆分租賃業務和服務業務合同。如果一項合同既包括租賃又包含服務，那么承租方應把二者進行拆分，分別進行會計處理，防止服務進行資本化、計入資產負債表內來增加企業的租賃資產和金融負債。第三，配比調整租賃合同期限結構。在新租賃準則下，單一租賃業務合同在租賃期的前期和后期，利息呈現遞減的趨勢，造成所有者權益的波動，承租方的收益穩定性受到影響。

(三)加強會計人員專業能力培養。新準則的出現必會讓企業付出一筆不小的培訓成本，為了能幫助企業降低費用也為了使人才得到及時的更新，就需要從源頭根本處進行調整。各個高校應及時更新教材內容，刪除作廢的舊會計知識，傳授新的租賃準則及政策，熟練掌握并應用到實務中，為社會培養新型專業人才。