淺談審計程序下的審計風險

(中南林業科技大學商學院 湖南 長沙 410000)

一、研究背景及意義

隨著時代的發展制度方面的同化，跨國企業和國內企業的不斷發展，讓企業家投資者對其財務報表真實性產生了需求。審計行業應運而生，現如今，相比于國外相對完善健全的審計我國制依舊存在差距審計制度體統依舊不完善。就諸多不足之處，學習了解審計風險，能讓公眾從中了解并解決遇到的審計風險，減少其發生的概率，減少損失。也有助于構建整體的思路，深刻的關聯其中的關系。不管是學習還是對日后的運用都有重大的意義。

二、審計風險的種類

(一)造成風險主體不同劃分。1.被審單位。被審單位的風險來源于被審單位自身管理的缺陷問題導致的，例如：公司內部控制做的不夠完善、管理層沒有做好出現舞弊情況等。這些原因使得企業內部財務處理方式不合理，程序流程不合乎規矩或在審計中財務并不能就應該提供的財務證據不能提供或提供不完整，資料不真實存在等等原因形成的審計風險。2.審計機關及人員帶來的審計風險。這種風險的產生原因一方面來自于審計機關自身管理制度或對必要技術的缺乏，另一方面來自于審計人員自身知識能力不足夠或自身職業道德素質問題。3.其他部門原因。該種情況下，風險來自于國家整體政策環境的影響下相關審計部門國家機構制度對審計造成阻礙，使得妨礙了審計整體進度。有時候審計過程中會出現發現企業有涉及政府或者涉及上層人員，向上追查或者反映時被阻礙的情況。

(二)按工作前后時間不同劃分。1.審計準備風險。在接受客戶審計業務之前要對其企業業務進行一個最初判斷以確保審計工作風險不是太大能順利進行。若前期審計計劃不夠合理審計人員分配不當，對審計方案及相關法規理解不深刻等都會造成潛在的風險。2.審計取證風險。工作過程中,審計人員可以對企業就所需要的資料進行索要及問細節相關的問題。但在實際過程中，由于企業經營的復雜和財務人員不配合，取證不完整。造成程序存在合理性缺少的情況，導致最終全面性缺少的報告風險。3.審計處罰風險。相關法規定審計機關對權限內的單位有權對其查出的弊端進行處理，而對其不再管理權限內的不能直接涉及。在接受了處理處罰之后審計機關才正式解除與其存在的審計責任。所以在此過程中若審計機關沒有依照國家相關的法律法規處理處罰，或者越權處理,便容易造成審計處罰風險。

三、審計風險產生的原因

(一)客觀原因。1.審計復雜性挑戰性。現如今，企業普遍存在管理混亂，凌駕于內部控制的管理層舞弊現象日漸增加，內部控制失效，管理層不能為股東謀求最大利益的情況。被審單位存在不良動機故意隱瞞信息使得審計人員無法獲的真實有效的財務信息。企業普遍運用各種金融新工具，企業的財務復雜性遠大于財務報表編制，當審計人員要正常對其財務信息進行必須披露時，復雜程度將會遠遠超過預期和傳統審計情況。2.技術原因。20世紀以來。隨著計算機技術的不斷發展及普遍應用，各公司對財務系統軟件的應用越來越多樣化、而財務軟件本身是存在缺陷的并且相關審計人員缺乏該技術方面的知識，在面對被審單位財務系統時，發現不了隱藏的缺陷，而且財務系統使用中還存在輸入錯誤的情況。3.審計制度更不上時代的潮流。對于新制度審計的方式，大部分事務所還不是很熟練。舞弊造假案件發生率年年提高，暗示著我國企業管理造假也很嚴重。會計師職業在行業就業人群中不占少數，但該職業仍然處于初級發展階段，加上行業內競爭激烈。事務所中為了爭奪業務不斷的拉低收費標準讓整個行業內風氣不正。

(二)主觀原因。審計人員人員自身職業能力不足，或者在審計時因為被審單位或其他個人利益而做出違背職業道德影響到審計獨立性等情況造成的審計風險。比如審計人員被要求對其原來的工作進行復核，如果以前的工作就是是有自己完成的，對于復核就會出現不不嚴謹或不復核的威脅出現。

事務所管理制度不善，福利政策沒有到位導致人員大量流失，現存的審計人員無心審計。現如今，事務所數量及其龐大但大規模高質量卻不多，對于小規模且自身發展不足，高質量從業人員缺乏的事務所。接受的業務質量有限，結果不能很好的評估和控制風險。

(三)環境原因。審計行業內法律法規有些方面依然不健全，對存在造假舞弊現象，政府和相關機構監管措施不夠監督及對其處罰力度及細致責任不完善，審計方式落后會計政策法規跟不上經濟環境發展的要求。一些地方小所審計程序不規范，造成審計風險且社會發展迅速，不能跟上時代發展，讓有心人士利用。這些環境因素都是可能造成的原因。

四、審計風險防范措施

(一)從基本出發。企業方面內控失效，管理層出現弊端追其原因是由于公司管理及治理體系發展至今都是由高層管理層制定。現實中，管理層往往不會代表股東的最大利益而會考慮自身利益。審計人員在審計時，應適當關注公司高層管理層，關注其有效性和規范性。此外，應處理好投資人與非投資人，短期利益與長期利益，市場主導與品牌形象塑造，質量和成本的相互關系。

事務所方面可以考慮實施合伙人輪崗制，這是為了避免崗位舞弊的一個重要措施。現在輪崗實施還相當有難度，因為我國事務所的情況中，一個事務所不同部門合伙人不同，部門之間各負盈虧相互沒有關聯。造成的所同一事務所部門之間差異較大。

(二)合理選擇。如今經營業務復雜性提高，特別是新興技術發展類等特殊行業。所以不管是新客戶還是審計人員分配，都應該逐步做到選擇最恰當的審計人員做適當的審計項目,這才是從根本上解決審計風險。

(三)總體上加強并完善法規，增加監管。國家關于審計的相關準則應就審計中事務所的責任比重進行清楚的說明，明確責任對象和范圍，國家相關機構需要通過不斷改良法律法規對企業不合法行為進行處罰。獨立的行業監管機構需來代替同業或注冊會計師的自律增加行業內強制性，證券、新聞媒體也都應在整個監管體系中扮演重要角色。除了相關的法律法規約束，也要充分發揮社會監管和聯合監管的作用。

五、結論

隨著時代的發展，企業種類個數逐年增加，復雜性增加。相應的問題也越來越多，中國審計發展道路上不斷出現阻礙，風險性也越來越大。威脅越來越多，對人員的心理素質，道德及堅守都設置了障礙，提前了解企業及行業政府相關批文政策，做好相關的審計計劃來減少遇到的問題，對不同的情況具體分析，設計審計程序。風險僅通過恰當方式去減少卻沒可能完全消滅。在審計發展及風險控制的道路中，任重而道遠。