試論財務舞弊及識別對策

(深圳市財政金融服務中心 廣東 深圳 518000)

隨著經濟高速發展,上市企業數量日益增多，許多企業財務舞弊問題也相繼暴露出來，財務舞弊已成為經濟發展的一個嚴重問題，這不僅會使投資者對監管部門感到失望，更阻礙了投資市場的發展，同時對國家經濟發展帶來了巨大的損失。

一、舞弊的動因

(一)職業道德缺失。財務舞弊雖然是一種經濟現象，去其外衣，追求其根本，其實是一種道德淪喪。就目前大部分企業財務舞弊案件而言，一定程度上是其內部人員包括領導層、管理層、財務人員、業務人員職業道德缺失的體現。實際上，資本市場的有序運行，對于相關企業、相關人員的誠信有極大的要求。在眾多的企業財務舞弊案件當中，大多是由于企業管理層、會計人員等被利益沖昏頭腦，缺失了最基本的誠信，最終導致舞弊發生。

(二)懲罰力度不夠。相比于舞弊行為所帶來的巨大收益，舞弊者所承擔的處罰較輕，這實際上在一定程度上變相縱容了財務舞弊。從以往財務舞弊案的處罰案例來看，監管層對實施舞弊行為的企業和個人、對參與舞弊的中介機構和人員的懲罰力度都比較小，既很少引入民事賠償機制，又較少追究相關人員刑事責任，行政處罰起不到震懾作用。約束機制的失靈，誘使更多受利益驅動的人，千方百計地通過各種手段實施舞弊，實現自身利益最大化。

(三)企業內部缺乏行之有效的內部控制體系。財務舞弊現象的屢禁不止，首先與企業內部治理結構的缺失和內部控制體系不夠完善有著直接的關系。企業內部控制體系，作為協調各部門之間工作交叉點的重要媒介工具，在企業各部門實現分工合作的過程中，扮演著重要的角色。同時在企業實現上行下效統籌兼顧的管理模式中起到了指導性的作用，為企業正常的生產運營保駕護航。

二、常見舞弊手段

(一)資產舞弊。資產舞弊，包括貨幣資金舞弊、存貨舞弊等。貨幣資金是企業生存展的基礎，流動性強，風險性高，較易發生舞弊，主要有偽造、改動、做假原始憑證，私領款項，私簽支票，虛列費用，假造對賬單；存貨舞弊是指企業根據某種目的人為操控存貨數量，通過虛假發票來虛列存貨，或將合格產成品當作廢棄品予以處理。

(二)負債舞弊。負債是企業資產組成的重要部分，負債舞弊主要通過一定的手段減少或虛增債務，比如部分應付賬款不記賬、銀行債務利息不計入支出成本等，包括采購商品時，商品已入庫，但沒收到發票，未付款項不計入應付賬款，以此達到財務舞弊目的。

(三)收入舞弊。主要方法是將不屬于該會計期內的收入列入該會計期間，或是將屬于該會計期內的收入延至以后年度，或者將或有事項收入列入當期收入，從而達到財務舞弊目的。

(四)成本費用舞弊。主要方法是將部分成本費用提前或延遲確認，比如將應納入當期的成本費用延后，或是應攤銷費用提前，從而達到財務舞弊目的。

三、舞弊的識別

(一)從與外部機構的關系識別。識別企業與會計師事務所及金融機構等外部機構之間的關系是否存在異常是判斷其是否可能存在財務舞弊現象的一種有效手段,若存在異常關系,則往往伴隨著財務舞弊，一般分為以下兩個層面：

1.會計師事務所更換頻繁。正常情況下企業為節省成本都會長時間聘請同一家事務所為其提供審計審閱業務而不會頻繁更換事務所,若更換頻繁,我們應了解其更換的原因,以便確定企業是否存在財務舞弊情況。

2.與金融機構之間的關系。首先，關注其開戶行對企業貸款額度變更,如果企業存在財務問題甚至財務舞弊行為,銀行給的貸款額度會大幅度下降的，這是分析企業是否存在舞弊的一個重要信號。其次，如果企業賬面顯示其可使用現金充足,卻仍然存在不斷大額借款的情況,也說明企業很可能存在財務舞弊的行為。

(二)從所在行業層面識別。從企業所處行業層面識別舞弊可以從兩個方面著手:首先,企業所處行業是否為高舞弊風險行業,如產品為無形資產的行業。其次,企業的各項財務指標與同行業的其他企業同期水平對比是否明顯異常,比如同行業同類型的企業大量經營失敗，但該企業未見衰退甚至經營業績發展態勢良好；該企業毛利率對比同行業同類型企業出現異常高的情況。

(三)從企業整體層面進行識別。識別企業是否存在財務舞弊可以從企業整體層面著手,主要包括兩個方面:企業的治理結構是否健全,內部控制設計是否合理；與關聯方的交易依賴程度是否過高,與關聯方交易的業務是否真實有效，與關聯方交易的定價是否合理。

(四)從企業的財務特征進行識別。從企業的財務特征識別可以從以下三個方面分析：一是對企業財務數據異常進行分析，具體包括企業經營業績的不尋常變化、收入與費用配比異常、經營活動產生的現金流和利潤指標異常變動分析。二是對企業的會計政策和會計估計的變更做到應盡關注。根據一致性原則和保持財務信息的可比性要求,企業的只有在會計準則規定的兩種情況下才可以改變原有會計政策而改用新的政策,即除了采用新的會計政策能使企業會計信息確認更加便利、準確及相關的法規制度硬性要求做出改變的情況外,企業在每一會計期間內及連續的會計期間應使用相同的會計政策,不得隨意變更。三是深入了解企業是否有連續兩年虧損,利用財務舞弊來避免被ST或者急于獲得上市資格、企業需要在融資及對自身股票價格不滿意而想要提高股價等舞弊動機,若注意到以上任何一種動機的端倪，都應引起我們重點關注。

(五)從舞弊手段進行識別。企業財務舞弊手段雖看似五花八門,但重點為虛增利潤、延遲報告披露、虛列資產金額數量或不存在資產、故意遺漏重大事項、事項記載不屬實、募集資金名義與使用用途不符、編制虛假的增配股說明書、利用關聯方往來進行舞弊等八種手段。我們通過觀察企業往年財務數據來預測財務數據趨勢,或者將其財務狀況與行業平均數據進行比較觀測,充分關注異常變化并核實異常變化原因,可以為識別財務舞弊提供證據。

任何舞弊手段也不能做到十全十美,企業的資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表四大財務報表之間相互關聯,牽一發而動全身,企業對財務數據的變動會破壞四大報表的鉤稽關系,影響整體的財務報表數據,這種情況是通過執行分析性復核程序能夠及時發現的,比如分析企業的盈利能力、償債能力、發展能力和營運能力時,計算分析毛利率、收入增長率及速動比率等變化趨勢是否符合常理及邏輯關系是否存在矛盾。