完善少數民族地區稅收自治權的法律對策

(湖北民族大學 湖北 武漢 430000)

一、少數民族地區實施稅收自治權的必要性

(一)我國區域經濟的二元特點突出

中國國土面積960萬平方公里，幅員遼闊，資源豐富，歷史悠久，地理與人文環境復雜多變，因此，在多種因素綜合作用下，使得不同省區之間、城鄉之間的差距逐漸增大，其中以西部少數民族區域與東部沿海城市差異最為突出。隨著我國經濟的發展，東部與西部的差距不僅沒有縮小，反而在擴大。雖然這是二元經濟結構普遍存在的現象，但是它阻礙了中國經濟和社會的共同繁榮與發展。

民族自治地方一般都位于偏遠西部，文化比較落后，經濟不夠發達，而民族自治地方的發展關系到整個國家的文化素質，經濟實力的發展。稅收作為財政收入的主要來源，對民族自治地方經濟社會的發展有著不容小覷的作用，我國現行稅收立法遵循的是稅權高度集中于中央的體制，這嚴重影響了民族自治地方根據實際情況解決關于稅收方面的經濟問題，而且產生了很多現實問題，制約了民族自治地方經濟的發展，因此有必要賦予民族自治地方更多的稅收自治權。

(二)民族區域具有特殊性

由于環境的影響，民族地區教育水平和科學技術水平與其他地區相比還較為落后，因此人口素質較差，受過高等教育的青年也在不斷流失，很多去東部地區謀求發展。此外在許多地區還存在著城市化水平低、性別失衡、就業壓力大、農牧業生產人口比例高等諸多問題。使自治地方政府在醫療、教育、社會保障、就業等方面，承受著很大的壓力。少數民族地區仍然以農業，畜牧業為主要支柱，對于工業的發展依然較為緩慢，民族地區規模較大工業企業比例也遠遠低于其他地方的平均水平，交通、教育、通訊、醫療、等發展及基礎設施的建設也十分薄弱，因此民族區域自治地方政府發展本地經濟，改善人民生活的任務異常艱巨。

二、少數民族地區實施稅收自治權存在的問題

(一)沒有與自治權相適應的地方稅收立法權

在實踐中，我國的稅收立法權仍然高度集中在中央，雖然少數民族地區擁有少量的稅收立法權，但實際運用中其幾乎沒有可行性，因為在我國關于民族區域自治的稅收立法權尚未有明確的理論依據，這也就能夠順利實施此項權利限制了其可能性，就少數民族地區而言，雖然法律賦予了其立法權，但是立法的制定過程是十分受限制的，因此在少數民族地區，稅收的立法權難以真正的實現。

自我國實行分稅制度之后我國劃分了中央和地方的權利，但這種劃分不夠明確，中央仍然掌握著大多數的權利，在稅收方面，中央掌握著稅收立法權，在地方上只擁有十分有限的權利，但這種權利卻著實難以實施。

(二)中央相關職能部門沒有具體實施細則

民族區域自治法只是少數民族聚居地區實行自治的基本法，所謂基本法就是只對民族自治的基本問題作原則性、宏觀上的規定，對具體的內容規定得不可能很全面。我國的民族區域自治基本法比較籠統、簡單，缺乏可操作性，只有基本法而無具體實施細則，則會使基本法的法律條文孤立無援，可以說，中央沒有制定民族區域自治法的相關實施細則也是民族自治地方的自治權利形同虛設的主要原因之一。

早在五六十年代，國務院就公布或批準了有關民族自治地方財政管理的規定或辦法，這為制定財稅自治權的實施細則奠定了很好的基礎，但是可惜的是，這兩部法律的層次還比較低，只是辦法和規定，63年的規定還只是個草案，穩定性不夠，同時由于這兩部文件頒布的時間很早，其中關于少數民族自治地方稅收自治的規定也是很原則性的，不夠具體，民族區域自治法中關于財稅自治權的規定是對上述兩部文件的吸收，而這兩部文件不能成為民族區域自治法具體實施的細則。

三、少數民族地區完善稅收自治權的法律對策

(一)賦予少數民族地區相應的稅收立法權

在明確中央與少數民族地區稅收立法權劃分標準的基礎上，應賦予少數民族地區適當的稅收立法權。相對于地方政府而言，中央立法都具有一般性質而無法根據地方的稅源充裕情況和經濟社會發展水平來制定特殊的政策。

就當前的情況來看，稅收實體法，稅收征收管理、稅務代理等主要稅收程序法的全部立法權集中在中央。對于少數民族地區而言，除了己有授權的，通過法律規定或最高國家權力機關的授權，可以賦予其以下權力：一是對中央統一立法的地方稅種在本地區實施中的一定的調整權；二是對于條件比較成熟并且地域性特征明顯的地方性稅源開征地方性稅種規定其稅收要素；但對上述權力的賦予必須小心謹慎。要避免地方政府因為行使此類權力而損壞國家的整體利益和其他的公共利益，也不能因為新稅種的開征而使得納稅人被重復征稅或者過分征收新稅，對何種情況屬于重復征稅，可以通過稅基、稅收客體以及稅收的經濟作用等方面予以判斷。

從長遠看，可賦予少數民族地區人民代表大會及其常務委員會部分地方性稅收法規的制定、頒布、實施、解釋、調整權，并可由少數民族地區政府制定地方性稅收法規的實施細則和征管辦法。

(二)完善自治權法律法規建設

進一步充實和完善民族區域自治法體系。要使民族區域自治法律得以切實貫徹執行，必須要有一系列與民族區域自治法相配套的法律法規作保障。包括我國中央立法機構頒布的具體實施自治權的具體法律，國務院及其有關部委制定的實施區域自治法、實施自治權、實施財政稅收自治權的法規、規章和辦法，轄有民族自治地方的省制定的實施民族區域自治法的地方性法規和規章。抓緊制定民族自治地方的自治條例和關于財政稅收的單行條例。

(三)補貼因實施稅收自治權而減少的地方財政收入

國家給與了民族自治地方在企業所得稅方面享有一定的減免稅權，但是民族地方有權不敢用，因為這會給地方財政在短期內帶來很大的負擔和壓力。丁這也正是現行民族區域自治法賦予民族自治地方自治權，而民族自治地方普遍不能落實到位、不能夠很好的貫徹實施的關鍵性原因之一。

結語

少數民族地區稅收自治權制度的發展和完善是一個涉及范圍非常廣泛又十分復雜的系統工程，稅收自治權的行使不僅關系到政府調節本地經濟資源，促進地方經濟發展的職能發揮，更加關系到民眾對公共需求的滿足。中央與地方權力分配問題關系到國家的統一和穩定，是我國現代民主進程的重要組成部分。賦予少數民族地區適度的稅收自治權，不僅有助于正確的理好中央與少數民族地區的關系，而且有助于我國財政管理體制的不斷深化和完善，對推動少數民族地區經濟快速健康發展有著重要意義。