淺析財務分析如何服務企業經營決策

劉靜

摘要：中小制造企業財務報表的使用者一般主要為投資者和經營者，而這部分管理者對市場對管理非常精通，但是對財務，尤其是財務報表，僅從資產負債表、利潤表、現金流量表，這幾張財務報表，并不能獲得他們所需要的財務信息，而專業的財務比率指標分析也不能解決他們的疑惑，因此文章通過一些比較簡單的分析表格，讓我們財務人員能夠提前做好準備工作，能夠應對一般企業老板及總經理對財務的要求。

關鍵詞：財務分析;成本分析;利潤分析;經營分析

專業的財務分析，亦稱財務報表分析，是運用財務報表的有關數據對企業過去的財務狀況，經營成果及未來前景的一種評價，主要內容是會計報表分析、財務比率分析和預算分析。而我們這里講的財務分析，則是基于投資者以及經營者的需求，對企業賬務中存在的數據，但是財務報表并不能對完成反映的數據做出一些基礎性的分析，如生產成本分析，往來余額及賬齡分析，各產品各項目收入成本毛利潤等。

一、財務分析對企業經營決策的重要性

（一）財務分析可以為企業經營決策提供可靠的數據支持

財務分析是企業內部決策的重要依據，通過財務分析，可以了解企業本期的生產情況、銷售情況、利潤情況，可以協助企業管理者做出決策，或者前期的決策是否正確。如通過財務分析，企業管理層了解到，產量下降、成本增加、銷量減少、售價增加等等信息，通過相關人員的調查分析，了解到影響企業經營的各項原因，屬于外部機會則可以積極利用，威脅則可以財務防御措施，控制發展步伐。屬于內部因素的可控劣勢，逐步調整控制?？煽貎瀯?，通過管理激勵手段發揚光大。

（二）財務分析可以為預算以及績效考核提供可靠依據

企業可以通過定期、滾動、增量等方法編制預算報表，而通過前一個期間的分析結果，可以為下一期的預算提供基礎數據。通過一定的分析方法，如差異分析、對比分析、結構分析、趨勢分析等對預算的實際結果做出分析報告。而依據預算所做的績效考核，也可以通過預算分析報告，再通過一定的方法對其中涉及的指標合理計量。

二、財務分析服務企業經營決策的途徑

（一）成本分析

制造企業的重中之重就是成本控制，我們需要根據需求做出合適的成本分析表，對生產產品所需要的直接材料、人工、制造費用，以及單位成本，都是管理者迫切想要知道的數據，還可以通過“年度累計表”，就是截止本年度的本月，將成本項目累計統計，并計算年度合計數消耗原材料、人工費用以及平均單位成本。

通過適合的分析方法，如趨勢分析法、比率分析法、因素分析法等，也可以與上期或者上年同期做同比或環比分析，分析結果可以通過折現圖、柱狀圖、餅圖等對分析結果做具化表示。

通過成本表可以分析以下內容：

1. 產量

運用一定的方法，分析產量相比較本年度每月，相比去年同期或年度平均，相比預算數，相比產能數，是增加或減少。

2. 單位成本

單位成本相較總成本，可比性較高，分析本月單位成本相比較本年、2017年是增加或者減少，其中成本項目中，材料成本如何變化，人工成本、各項費用的增減情況。而材料成本可以通過標準成本差異分析的方法，采用的標準成本可以是企業預算的成本，也可以是以前年度平均成本，直接材料成本差異=實際成本-標準成本=實際耗用量*實際單價-標準耗用量*標準單價。

直接材料成本差異=直接材料價格差異+直接材料數量差異

直接材料價格差異=實際耗用量*（實際單價-標準單價）

直接材料數量差異=（實際耗用量-標準耗用量）*標準單價

可以計算出，當期成本增加或者減少的金額是由于消耗數量變化導致還是原材料單價所造成，直接人工以及變動制造費用也都可以通過相同的方法，分析出因工資率造成的差異，還是實際工時或者產量所造成的具體金額。

固定制造費用的變動可以分析是因絕對數變動導致成本總金額增加或者減少的數額。還可以計算因產量的變動所導致的單位成本的變動額，在固定費用總額一定的情況下，產量越高，單位數量所分攤的固定費用則越少，可以通過計算確定到底增加1個，增加10個，100個單位的產量，單位固定費用可以分別減少多少。

若分析結果顯示，本期（本月本季本年）單位成本下降300元，其中材料消耗數量導致單位成本增加80元，而原料采購單價的因素結果節約420元，而人工由于離職人員造成成本下降12元，產量減少導致增加14元，固定制造費用絕對數增加**元，導致單位成本增加25元/噸，因產量減少造成的單位成本增加了8元。這樣的結果，管理者就可以將成本下降的因素責任分別劃分至組織各成員，材料數量消耗增加以及產量減少是生產車間的原因，是因為車間管理不善、生產工藝的改變、操作技術的變化、廢品廢料的增加或者其他設備發生意外情況;采購單價節約的責任應劃分至市場部，但是原因是市場價格下跌，采購供應商的變化、運費的變動或者還是采購方式的改變，除市場之外的有利因素是否可以在以后的期間繼續保持;人員工資變動的責任應由人資部門負責，但是變動原因有哪些，是離職入職，還是加班請假，新入職的員工是否熟練度能否達到正常水平;變動制造費用、固定制造費用增加的原因又會有哪些。

通過這樣的成本分解，可以將企業成本的變動原因具體落實到每個部門，部門再通過相應的管理考核方式落實到班組個人上。良性因素繼續保持，惡性因素及時改正，可以幫助企業管理者控制各項成本做出正確的決策。

（二）利潤分析

利潤表是企業基礎財務報表之一，但是他只能反應企業月度經營情況，假如管理者需要知道，本月利潤突然下降了80%以上，影響因素有哪些，可以對利潤表做分解，分析以下內容。

1. 項目利潤分析

對于企業利潤的組成部分，依項目分解其收入成本毛利潤，劃分本月各項目收入占比，銷售毛利潤等，分析利潤的主要來源項目，也可以通過分析方法，將各項目收入、成本、毛利潤與本年前期月份、上年同期或平均數，分析出各項目的變動情況。

如果通過分析得出，本期甲項目收入占公司總收入60%，但相比前期下降了5%，成本比前期增加了2%，利潤近占公司總毛利潤的20%，而且比上期還有所下降。丙項目收入近占公司收入15%，比前期增長20%，而利潤的占比則高達30%，且環比增長15%。那么對于收入的重要組成項目甲，收入下降的原因是什么，成本增加的原因是什么，是客觀因素還是主管因素，是否能夠改正。丙項目收入增加的原因有哪些。丙項目收入較低，利潤卻相對較高，證明是銷售利潤率高的項目，可以重點扶持，加以發展。這些分析結果對于企業管理者對企業管理的重點，以及資源的分配的理由有精確的數字支持。

2. 銷售收入分析

對各項目的收入分別分析，變動的因素是銷量還是銷售單價，由銷量增加或減少的收入額為多少，由銷售單價變動所導致的有多少。

3. 期間費用分析

通過分析各項期間費用：營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用以及其他各項費用的二級、三級子科目，分析各費用的變動情況，如招待費本期費用突然增加，利息費用大幅度降低。企業管理層可以依事實發生對費用的變動做出合理解釋，有超出預算的可以再以后期間加強控制。

（三）經營分析

可以通過資產負債表、利潤表、現金流量表，對所涉及以下主要項目做適宜性分析：往來余額賬期分析、存貨分析、其他流動資產分析、固定資產分析、其他長期資產分析、職工薪酬分析、應繳稅費分析、其他流動負債分析、長期負債分析、權益項目分析、利潤分配分析、貨幣資金金融資產負債分析、經營活動現金流量分析、投資籌資現金流量分析等等。

具體可對增減情況，偶然性發生，對預算以及考核所涉及的定性定量指標，通過專業的分析方法，如德爾菲發、層次分析法、功效系數法、綜合指數法等等對各層次各項目指標做出分析。

如：對往來分析，可以對于客戶及供貨商，重分類劃分應收、預收、應付、預付、其他應收、其他應付等，做賬齡分析，并對1年以上的未結款項做重點標示;對職工薪酬，可以對各層級員工平均工資、福利水平、社保費用做對比分析;對應繳稅費，按各稅種發生，分解至各項目，分別計算稅負率等;經營活動現金中購買材料與存貨購進的差額，銷售與收入等比較分析。

三、結語

綜上，企業通過分析前期的生產經營數據，不僅可以知道影響利潤的因素有哪些，影響因素還可以分解到各部門各項目，若此分析可以長期堅持做的話，還可以知道各個有利影響因素的保持效果，不利因素的改正效果，從而提升企業效益。

參考文獻：

[1]黃福果.財務分析對企業經營決策的作用研究[J].當代會計，2017（04）.

[2]顧秀利.財務分析如何有效為企業經營決策提供參考[J].商務必讀，2018（04）.

[3]趙峰.財務分析在企業決策的應用[J].財會研究，2016（12）.

[4]劉云.論財務分析在公司經營決策中的作用[J].當代會計，2016（08）.

（作者單位：陜西華塑包裝有限公司）